Ответ на этот вопрос зависит от порядка предоставления продуктов питания, одежды и пр. сотрудникам (по закону либо по инициативе работодателя), а также от того, кому передаются товары (конкретному лицу или неопределенному кругу лиц).
Предоставление сотрудникам питания, одежды и т. п. определено законом
Рекомендации
Работодатель не должен начислять НДС при бесплатной передаче товаров сотрудникам. Так, не следует платить НДС со стоимости питания, спецодежды, спецобуви и иных средств индивидуальной защиты, предоставленных сотрудникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями трудаусловиями труда, поскольку эта обязанность работодателя закреплена в ст. 221 и 222 ТК РФ (см. письма Минфина России от 20.09.2022 № 03-07-11/91001, от 16.10.2014 № 03-07-15/52270, ФНС России от 04.03.2019 № СД-4-3/3817, п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).
Вместе с тем Минфин России в письме от 25.08.2016 № 03-07-11/49604 отметил, что если сотрудник не возвращает работодателю безвозмездно выданную спецодежду (например, при увольнении), имеет место переход права собственности на такую одежду. Следовательно, происходит безвозмездная реализация товаров, которая облагается НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Предоставление сотрудникам питания, одежды и т. п. по инициативе работодателя (в т. ч. по трудовому или коллективному договору)
Рекомендации для осторожных налогоплательщиков
Начислить НДС при безвозмездной передаче товаров сотрудникам необходимо, если они передаются конкретным лицам (см. письмо Минфина России от 20.09.2022 № 03-07-11/91001). Если товары передаются неопределенному кругу лиц, то обязанности по исчислению НДС нет. Такого подхода придерживаются контролирующие органы. Обосновывается это следующим.
Объект обложения НДС при безвозмездной передаче товаров сотрудникам возникает, если можно определить, кому конкретно товары переданы (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В этом случае суммы "входного" НДС, уплаченные организацией при приобретении товаров, подлежат вычету в общем порядке (ст. 171, 172 НК РФ).
Если товары передаются неопределенному кругу работников и их персонифицированный учет не ведется, то организация не обязана начислять НДС. Например, чай, кофе и др. продукты передаются подразделению в целом, а не конкретным работникам. Или же питание организовано по системе "шведский стол".
(См. письма Минфина России от 27.01.2020 № 03-07-11/4421, от 08.05.2019 № 03-04-09/33763, от 25.08.2016 № 03-07-11/49599, ФНС России от 04.03.2019 № СД-4-3/3817).
Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию
Плательщик вправе не начислять НДС при безвозмездной передаче товаров сотрудникам. Однако это может привести к спорам с контролирующими органами.
Аргументы в пользу такого варианта поведения следующие. Работодатели предоставляют обеды работникам для обеспечения надлежащих условий труда, для поддержания добросовестного отношения к труду и повышения производительности труда. Эта обязанность работодателя зафиксирована в трудовом договоре. Это значит, что передача питания является для работодателя обязательной в силу требований трудового законодательства и не преследует цель реализации товара или услуги. По мнению судей, к такой ситуации применимы разъяснения, изложенные в п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33, о том, что операции по бесплатному предоставлению работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме не образуют объекта обложения НДС.
Поэтому обеспечение работника обедами, вытекающее из Правил внутреннего трудового распорядка и трудового договора, связанное с исполнением трудовых обязанностей, не является безвозмездной передачей товаров или услуг и объекта обложения НДС не образует.
(См. постановление АС Центрального округа от 04.03.2024 № Ф10-416/2024 по делу № А36-1861/2023).
Предоставление сотрудникам и посетителям кофе, чая, сахара и прочих продуктов в офисе
Рекомендации
Предоставление сотрудникам и посетителям бесплатных продуктов в офисе не облагается НДС.
Дело в том, что объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Реализация товаров возникает, если они передаются конкретным лицам на возмездной (безвозмездной) основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Таким образом, при безвозмездном предоставлении организацией продовольственных товаров неопределенному кругу лиц (сотрудники, посетители) в офисе объекта обложения НДС не возникает.
(См. письма Минфина России от 25.08.2016 № 03-07-11/49599, от 11.06.2015 № 03-07-11/33827).