Рекомендации для осторожных налогоплательщиков
Начислить НДС при передаче подарков сотрудникам, как советуют контролирующие органы. Обосновывается это следующим.
Передача подарков сотрудникам происходит на безвозмездной основе. Соответственно, такая операция признается реализацией для целей исчисления НДС. Поэтому возникает объект обложения НДС и обязанность по его уплате. При этом начислить налог следует с рыночной стоимости переданного имущества (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ).
Кроме того, контролирующие органы могут квалифицировать награждение подарком работника как передачу имущества для собственных (хозяйственных) нужд организации. При такой передаче объект НДС возникает, если расходы на нее не учитываются при исчислении налога на прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ затраты на безвозмездную передачу имущества не признаются расходами. В связи с этим при передаче подарков сотрудникам в любом случае возникают объект обложения НДС и обязанность по его начислению (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).
(См. письма Минфина России от 15.08.2019 № 03-07-11/61750, от 18.08.2017 № 03-07-11/53088, от 22.01.2009 № 03-07-11/16, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.09.2011 по делу № А33-15579/2010, от 27.09.2011 № А33-13342/2010, ФАС Московского округа от 22.04.2010 № КА-А40/3571-10, ФАС Центрального округа от 22.05.2013 по делу № А14-10046/2012, оставлено в силе определением ВАС РФ от 09.08.2013 № ВАС-10478/13).
Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию
Налогоплательщик может не начислять НДС со стоимости подарков, переданных сотрудникам. Однако это может привести к спорам с контролирующими органами.
Аргументы в пользу такого варианта поведения следующие. Если награждение работников подарками с целью поощрения предусмотрено коллективным (трудовым) договором, иными локальными актами организации, то оно осуществляется в рамках трудовых, а не гражданско-правовых отношений. В таком случае реализации товаров не происходит и объекта обложения НДС не возникает.
(См. постановления ФАС Московского округа от 17.07.2013 по делу № А40-112932/12-91-575, ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 по делу № А26-12427/2009, ФАС Центрального округа от 02.06.2009 № А62-5424/2008, ФАС Уральского округа от 20.02.2008 № Ф09-514/08-С2).
При выборе этого варианта налогоплательщик должен подготовиться к возможным спорам: нужно в коллективном (трудовом) договоре и локальных актах организации предусмотреть положение о награждении сотрудников подарками. Это поможет доказать, что подарки передаются в рамках трудовых отношений с сотрудниками. Учитывая арбитражную практику по данному вопросу, у налогоплательщика есть шанс отстоять свою позицию.