Продавец обязан исчислить НДС на день поступления оплаты в счет предстоящей поставки товаров (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). В этом случае налог исчисляется по расчетной ставке – 22/122 или 10/110 (в зависимости от того, по какой ставке облагается реализация конкретного товара) (п. 4 ст. 164 НК РФ). Если договором предусмотрена поставка товаров, облагаемых по разным ставкам (22 и 10 %), у налогоплательщика возникает вопрос, как исчислить НДС при получении предоплаты за такие товары.
На момент получения аванса определены ассортимент, количество и цена товара, подлежащего поставке
Если на момент получения предоплаты стороны согласовали ассортимент, количество и цену товара, то нужно определить доли товаров, облагаемых по разным ставкам (22 и 10 %). Сумму поступившей предоплаты разделить на две части пропорционально таким долям. К части аванса по товарам, облагаемым по ставке 22 %, применить расчетную ставку 22/122, к другой части – расчетную ставку 10/110.
В "авансовом" счете-фактуре товары, облагаемые по разным ставкам, следует выделить в отдельные позиции с указанием соответствующих расчетных ставок налога – 22/122, 10/110.
(См. письма Минфина России от 09.09.2021 № 03-07-09/73118, от 06.03.2009 № 03-07-15/39).
На момент получения аванса не определены ассортимент, количество и цена товара, подлежащего поставке
Если нельзя определить, в счет каких товаров получен аванс, НДС с предоплаты исчисляется по единой расчетной ставке НДС 22/122.
Обосновывается это следующим.
Поскольку на момент получения предоплаты стороны не согласовали ассортимент, количество и цену подлежащего поставке товара, то продавец не может определить доли товаров, облагаемых по ставкам 10 и 22 %. Поэтому ко всей сумме аванса, полученного в счет смешанных поставок товаров, следует применить единую расчетную ставку НДС 22/122.
При этом в "авансовом" счете-фактуре следует указать обобщенное наименование товаров с указанием расчетной ставки 22/122.
(См. письма Минфина России от 09.09.2021 № 03-07-09/73118, от 06.03.2009 № 03-07-15/39, УФНС России по г. Москве от 26.05.2009 № 16-15/052780, постановления Президиума ВАС РФ от 25.01.2011 № 10120/10, ФАС Московского округа от 12.09.2012 № А40-12138/12-99-60).
При таком варианте поведения претензий со стороны контролирующих органов к поставщику быть не должно, так как он начислил НДС в большем размере, чем положено.
Однако контролеры могут отказать в вычете "авансового" НДС покупателю по той причине, что он заявляет к вычету весь НДС по ставке 22 %, в то время как часть операций облагается по ставке 10 %. Вместе с тем, учитывая мнение Минфина России и Президиума ВАС РФ по данному вопросу, шансы налогоплательщика отстоять свою позицию велики.