Рекомендации для осторожных налогоплательщиков
НДС с аванса следует исчислить независимо от того, что он получен в одном периоде с расторжением договора. При расторжении договора и возврате предоплаты "авансовый" НДС можно заявить к вычету. Так считают контролирующие органы.
Обоснование следующее.
В силу пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ дата получения предоплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) является моментом определения налоговой базы по НДС. Исключений из этого правила на случай расторжения договора в том же налоговом периоде НК РФ не предусмотрено. Поэтому при получении предоплаты до расторжения договора НДС с аванса исчисляется в общеустановленном порядке.
При расторжении договора и возврате аванса покупателю исчисленный с него НДС принимается продавцом к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ). Это означает, что в декларации по НДС за один налоговый период налогоплательщик отражает сумму "авансового" НДС как к уплате, так и к вычету.
(См. письма Минфина России от 16.10.2012 № 03-07-11/426, ФНС России от 24.05.2010 № ШС-37-3/2447, постановление АС Поволжского округа от 31.08.2016 № Ф06-11915/2016).
Подробнее о вычете "авансового" НДС у продавца при расторжении договора можно узнать из рубрики "Вычет НДС при возврате аванса".
Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию
Если получение аванса и расторжение договора произошли в одном налоговом периоде, НДС с аванса можно не исчислять. Однако это может привести к спорам с контролирующими органами.
Аргументы в пользу такой позиции следующие.
Сумма НДС к уплате исчисляется по итогам налогового периода исходя из осуществленных налогоплательщиком операций, облагаемых НДС (п. 4 ст. 166 НК РФ). Если поступление авансовых платежей и их возврат в связи с расторжением договора происходят в одном налоговом периоде, то на конец этого периода отсутствует объект налогообложения, следовательно, и обязанность по исчислению налога.
Неотражение в декларации налога с полученной предоплаты к уплате и к вычету свидетельствует о неправильном ее заполнении, но не приводит к занижению налога по итогам налогового периода.
(См. постановления ФАС Центрального округа от 21.03.2013 № А64-5557/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 25.05.2012 № А03-13944/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 04.04.2012 № А20-246/2011).