Рекомендации для осторожных налогоплательщиков
Начислить НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование, как советуют контролирующие органы.
Обосновывается это следующим.
Передача имущества в безвозмездное пользование является услугой. В соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ услуга – это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ее осуществления. Следовательно, передача имущества в безвозмездное пользование облагается НДС.
(См. письма Минфина России от 21.01.2022 № 03-07-11/3556, от 18.09.2019 № 03-07-14/71592, от 04.10.2018 № 03-07-14/71371, от 25.04.2014 № 03-07-11/19393, от 10.07.2013 № 03-07-11/26824, постановления АС Дальневосточного округа от 15.05.2019 № Ф03-896/2019, ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.11.2012 № А78-4990/2011).
Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию
При передаче имущества в безвозмездное пользование НДС можно не начислять. Однако это может привести к спорам с контролирующими органами.
Аргументы в пользу этого варианта поведения следующие.
Услуга представляет собой деятельность. По договору безвозмездного пользования ссудодатель только передает в пользование ссудополучателю имущество, никакой деятельности при этом он не осуществляет. В связи с этим безвозмездную передачу имущества нельзя квалифицировать как оказание услуги. В информационном письме Президиум ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 назвал передачу имущества в безвозмездное пользование передачей имущественного права. А безвозмездная передача имущественного права не облагается НДС.
(См. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 № А81-4401/2010, Московского округа от 29.06.2006 № КА-А41/5591-06).
Примечание
Эта рекомендация не распространяется на передачу в безвозмездное пользование:
- объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также ГУП и МУП (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ);
- некоммерческим организациям для ведения ими уставной деятельности государственного или муниципального имущества, которое не закреплено за государственными или муниципальными предприятиями и учреждениями и составляет государственную казну РФ, субъекта РФ или муниципальную казну (пп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ).