Рекомендации для осторожных налогоплательщиков
Начислять НДС на дату получения аванса нужно, несмотря на то что поступление денежных средств и отгрузка приходятся на один налоговый период. Так поступать советуют контролирующие органы.
Обосновано это следующим.
Обязанность исчислить НДС на дату получения аванса установлена пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ. Поэтому при получении предоплаты продавец обязан начислить НДС и выставить счет-фактуру на аванс, причем независимо от того, в каком налоговом периоде осуществляется отгрузка уже оплаченных товаров (работ, услуг). При этом в декларации по НДС отражается налоговая база по полученной предоплате и по отгруженным в счет нее товарам (работам, услугам), а также заявляется к вычету "авансовый" НДС.
(См. письма Минфина России оот 12.10.2011 № 03-07-14/99, ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684, от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 № КЕ-3-3/354, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 28.06.2012 № Ф08-3314/12, ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 № А55-6564/2009).
Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию
Не исчислять НДС на дату получения аванса, если в этом же налоговом периоде осуществлена отгрузка. Однако это может привести к спорам с контролирующими органами.
Аргументируется этот вывод следующим.
В целях применения гл. 21 НК РФ платеж не признается авансовым, если он поступил налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров (работ, услуг). Такой вывод следует из п. 1 ст. 54 НК РФ, согласно которому налоговая база исчисляется по итогам налогового периода.
Кроме того, невключение суммы авансов в налогооблагаемую базу и непостановка к вычету на дату отгрузки не приводит к занижению налога к уплате.
(См. постановления Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 № 10022/08 1, ФАС Северо-Кавказкого округа от 14.07.2017 № Ф08-4349/2017, ФАС Московского округа от 30.01.2013 № Ф05-15528/12).
При выборе такого варианта поведения продавец выставляет счет-фактуру покупателю только при отгрузке товара (работ, услуг). Невыставление счета-фактуры на предоплату, которая поступила в одном периоде с отгрузкой, рекомендуем согласовывать с покупателем. Кроме того, продавец должен учитывать, что за отсутствие счета-фактуры на аванс налоговые органы могут привлечь его к ответственности по ст. 120 НК РФ.
Обратите внимание на спор, нужно ли выставлять "авансовые" счета-фактуры, если в одном налоговом периоде между получением предоплаты и отгрузкой прошло менее 5 дней. Подробнее см. статью-рекомендацию.
1 В постановлении Президиума ВАС РФ рассматривался спор о необходимости отражения в счете-фактуре реквизитов платежно-расчетного документа, когда оплата и отгрузка приходятся на один налоговый период. При этом действовавшая в то время редакция гл. 21 НК РФ не предусматривала выставление продавцом счетов-фактур на предоплату.