Безвозмездной признается передача, при которой товары, работы, услуги (далее – товары) предоставляются другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (ст. 423 ГК РФ). В хозяйственной деятельности организации (индивидуальные предприниматели) вправе дарить имущество, а также безвозмездно выполнять работы и оказывать услуги. Поскольку безвозмездная передача товаров облагается НДС, они обязаны уплатить его в бюджет (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
На практике часто возникают вопросы, нужно ли платить НДС:
- при передаче имущества в безвозмездное пользование (см. подробнее);
- при бесплатной передаче подарков (см. подробнее), обедов, молока, одежды сотрудникам (см. подробнее).
Однако не всегда при безвозмездной передаче налогоплательщик должен уплатить налог в бюджет. НДС не облагаются, например, следующие операции:
- безвозмездная передача объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и органам местного самоуправления, безвозмездная передача социально-культурных объектов в казну (т. е. в собственность) субъекта РФ или муниципального образования (пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ);
- безвозмездная передача и оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование основных средств госорганам, органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ);
- передача в собственность на безвозмездной основе образовательным и научным некоммерческим организациям, общероссийским общественным организациям, являющимся общественными объединениями писателей, на осуществление уставной деятельности государственного или муниципального имущества, которое не закреплено за государственными или муниципальными предприятиями и учреждениями и составляет государственную казну РФ, субъекта РФ или муниципальную казну (пп. 9.3 п. 2 ст. 146 НК РФ);
- передача на безвозмездной основе в государственную казну (т. е. в собственность) РФ объектов недвижимого имущества (пп. 19 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Кроме того, от НДС освобождены:
- безвозмездная передача товаров (за исключением подакцизных), работ, услуг, имущественных прав в рамках благотворительной деятельности (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 300 рублей (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). По мнению Минфина России, основанному на п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, передача потенциальным покупателям рекламных каталогов и брошюр не облагается НДС, причем независимо от величины расходов на их приобретение (письма Минфина России 23.12.2015 № 03-07-11/75489, от 23.10.2014 № 03-07-11/53626);
- реализация товаров (за исключением подакцизных) (работ, услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) России (пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- безвозмездное предоставление эфирного времени, печатной площади в соответствии с законодательством о выборах и референдумах (пп. 28 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- безвозмездные услуги по производству и распространению социальной рекламы (пп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ). Подробнее см. рубрику "Если применяются льготы по НДС (ст. 149 НК РФ)".
Как исчислить НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)
Налоговая база при безвозмездной передаче определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС. Поскольку при безвозмездной передаче договорная цена отсутствует, рыночную цену товаров (работ и услуг) налогоплательщик должен определить самостоятельно в соответствии со ст. 105.3 НК РФ.
Обратите внимание, моментом определения налоговой базы является день отгрузки, так как предоплата в таком случае отсутствует. Не позднее 5 дней после отгрузки выставляется счет-фактура в обычном порядке (п. 3 ст. 168 НК РФ). Применяемая в этом случае ставка НДС (10 или 22 %) зависит от вида реализуемых товаров. При этом налог уплачивается продавцом в бюджет за счет собственных средств.
В такой ситуации покупатель не перечисляет налог продавцу, но получает счет-фактуру с выделенным НДС. Вопрос о том, может ли покупатель заявить этот НДС к вычету, вызывает споры. Подробнее см. статью-рекомендацию.
Статьи-рекомендации: