При получении предоплаты (аванса) в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) налогоплательщик должен начислить НДС (п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Что считается авансом в целях исчисления НДС
Согласно п. 1 ст. 487 ГК РФ предварительной оплатой (авансом) является оплата, которую продавец получает до фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Платеж в счет будущей отгрузки признается авансовым, даже если:
- произведен в безденежной форме (см. п. 15 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, письма Минфина России от 25.01.2024 № 03-07-11/5724, от 06.03.2009 № 03-07-15/39);
- перечислен покупателем на счета третьих лиц по поручению продавца (несмотря на то что продавец фактически эту сумму не получил).
НК РФ не содержит определение предоплаты (аванса), поэтому на практике возникают следующие спорные вопросы:
- является ли задаток предоплатой и нужно ли начислять НДС при его получении (см. статью-рекомендацию);
- признается ли авансовым платеж, перечисленный в одном налоговом периоде с отгрузкой товаров, и нужно ли его включать в налоговую базу по НДС (см. статью-рекомендацию);
- облагается ли НДС предоплата, полученная в том же налоговом периоде, в котором договор расторгнут (см. статью-рекомендацию);
- что является авансом при непрерывном длительном оказании услуг одному контрагенту (см. статью-рекомендацию).
Авансы, не облагаемые НДС
Однако не все авансы облагаются НДС. К необлагаемым авансам относятся (п. 1 ст. 154 НК РФ):
- авансы, полученные изготовителем товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев. При этом должны соблюдаться следующие условия: товары (работы, услуги) поименованы в перечне, утв. постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468; ведется раздельный учет операций с длительным производственным циклом и других операций, а также сумм "входного" НДС по товарам (работам, услугам), используемым в этих операциях; одновременно с декларацией за период получения аванса необходимо представить налоговому органу контракт с покупателем, а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла (п. 1 ст. 154, п. 13 ст. 167 НК РФ, письмо ФНС России от 12.01.2011 № КЕ-4-3/65);
- авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ (см. рубрику "Ставка НДС 0%");
- авансы, полученные в связи с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от НДС). См. рубрику "Когда НДС не платится".
Кроме того, не нужно уплачивать НДС с авансов, полученных в счет поставки товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория РФ не является (см. рубрику "Место реализации товаров, работ и услуг").
Исчисление НДС с полученного аванса
НДС с аванса исчисляется на дату его получения исходя из суммы поступившей предоплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Это означает, что если аванс поступает частями, то налог нужно исчислить на каждую дату поступления денежных средств.
Налог начисляется по расчетной ставке (10/110 или 20/120) в зависимости от того, по какой ставке облагается отгрузка, в счет которой перечислен аванс (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Если аванс перечисляется единым платежом под поставки товаров (работ, услуг), облагаемых по разным налоговым ставкам, начисление НДС с аванса может вызвать затруднение. Подробнее см. статью-рекомендацию.
Сумму исчисленного НДС с аванса продавец обязан предъявить покупателю, выставив "авансовый" счет-фактуру не позднее 5 календарных дней с момента получения предоплаты (п. 1, 3 ст. 168 НК РФ). Подробнее см. рубрику "Счет-фактура на аванс".
Причем уплаченная сумма "авансового" НДС может быть принята к вычету:
- покупателем при перечислении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (п. 12 ст. 171 НК РФ);
- продавцом при отгрузке товаров (работ, услуг) (п. 8 ст. 171 НК РФ) или при расторжении договора и возврате сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).
Подробнее см. рубрики "Вычет НДС с авансов" и "Вычет НДС при возврате аванса".
Внимание
Если стоимость товара, в счет которого была получена предоплата, уменьшается, то образовавшаяся переплата может быть признана авансом в счет новой поставки товаров. В таком случае НДС, начисленный продавцом с предоплаты, принимается им к вычету на день отгрузки новой партии товара (см. письма Минфина России от 03.10.2017 № 03-07-11/64367, от 27.10.2015 № 03-07-11/61556, от 31.08.2012 № 03-07-15/118, доведенное до сведения письмом ФНС России от 24.09.2012 № ЕД-4-3/15920@).
Статьи-рекомендации: