Рекомендации для осторожных налогоплательщиков
При передаче неденежного вклада дочерней организации необходимо начислить НДС. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ облагается НДС.
Реализацией товаров (работ, услуг) для целей налогообложения признается передача на возмездной и безвозмездной основе права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) одним лицом для другого лица (п. 1 ст. 39 НК РФ).
При пополнении чистых активов дочерней организации происходит передача права собственности на имущество. Следовательно, в данном случае такая операция облагается НДС у передающей стороны.
Так считают и контролирующие органы.
(См. письма Минфина России от 08.12.2023 № 03-07-11/118754, от 26.12.2016 № 03-07-08/77947, от 21.08.2013 № 03-07-08/34198, от 15.07.2013 № 03-07-14/27452, ФНС России от 26.05.2015 № ГД-4-3/8827@).
Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию
При передаче неденежного вклада дочерней организации НДС можно не начислять.
Объясняется это следующим.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом обложения НДС операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ.
Так, в соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
На основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.
В силу ст. 1 Закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений", инвестиции – это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. При этом инвестиционная деятельность – это вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
Исходя из этого, неденежный вклад, вносимый в имущество дочерней организации, имеет целью получение прибыли или иного полезного экономического эффекта. Поэтому в данном случае речь идет именно об инвестиционном характере передачи имущества. Объекта обложения НДС не возникает.
Такую позицию разделяют и некоторые арбитражные суды.
(См. постановления АС Волго-Вятского округа от 08.07.2015 № Ф01-2415/2015, от 03.12.2012 № А29-10167/2011, АС Западно-Сибирского округа от 18.12.2014 № Ф04-11736/2014).