Рекомендации
НДС со стоимости произведенных арендатором неотделимых улучшений необходимо начислять так, как советуют контролирующие органы.
Обосновывается это следующим.
Передача права собственности на товары (работы, услуги) (в том числе на безвозмездной основе) для целей НДС признается реализацией (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При возврате арендованного имущества происходит передача прав на неотделимые улучшения, поскольку они выбывают из владения и пользования арендатора. Поэтому независимо от того, передаются права на улучшения за плату (например, в счет арендной платы) или безвозмездно, налог нужно начислить.
(См. письма Минфина России от 05.06.2025 № 03-07-11/55506, от 10.04.2025 № 03-07-10/35615, от 07.11.2024 № 03-03-06/1/109635, от 07.12.2021 № 03-07-11/99211, от 17.11.2020 № 03-07-11/100059, от 10.07.2019 № 03-07-11/51062, постановления АС Волго-Вятского округа от 30.09.2022 № Ф01-5048/2022 по делу № А17-204/2020, АС Центрального округа от 13.01.2022 № Ф10-5799/2021 по делу № А83-20406/2020, АС Уральского округа от 30.09.2021 № Ф09-7212/21 по делу № А76-10767/202).
Отметим, ранее суды разрешали при передаче неотделимых улучшений арендованного имущества не начислять НДС (постановления АС Московского округа от 12.01.2016 № Ф05-18582/2015, от 18.05.2017 № Ф05-6311/2017, ФАС Поволжского округа от 23.11.2017 № Ф06-21378/2017). Однако с учетом более поздних разъяснений Минфина России и судебных решений, такой вариант поведения является рискованным.