Реализация налогоплательщиком товаров (работ и услуг) на территории РФ облагается НДС. При этом безвозмездная передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) для целей исчисления НДС признается реализацией. О том, как определить место реализации, см. рубрику "Место реализации товаров, работ, услуг".
Так. товары, работы и услуги признаются реализованными, если (п. 1 ст. 146 НК РФ):
- право собственности на товары перешло (в том числе право собственности на предмет залога) к залогодержателю;
- результаты выполненных работ переданы;
- услуги оказаны;
- по соглашению об отступном или новации товары и работы переданы, услуги оказаны.
При этом на практике нередко возникают вопросы, признается ли та или иная операция реализацией, облагаемой НДС. Например, нужно ли начислять НДС при:
- передаче неотделимых улучшений арендованного имущества (см. статью-рекомендацию);
- предоставлении товарного кредита или неденежного займа (см. статью-рекомендацию);
- возврате товарного кредита или неденежного займа (см. статью-рекомендацию);
- внесении неденежного вклада в имущество организации (см. статью-рекомендацию).
Как исчислить налог при реализации товаров (работ, услуг)
Для исчисления НДС необходимо определить налоговую базу. Если налогоплательщик получил оплату (частичную оплату) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то сначала он определяет налоговую базу исходя из сумм такой оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налог при этом исчисляется по расчетной ставке (10/110 или 20/120) и выставляется счет-фактура на аванс (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подробнее о том, что следует считать предоплатой и как начислить налог, см. рубрику "Получение аванса".
При отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной предоплаты (аванса) налоговая база определяется второй раз (п. 14 ст. 167 НК РФ). Но в этом случае сумму НДС, ранее исчисленную и уплаченную с аванса, налогоплательщик может принять к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ).
Если же оплата поступает только после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то налог начисляется (по ставке 10 или 20 процентов) один раз в момент отгрузки (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ) и выставляется счет-фактура с выделенным НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подробнее см. рубрику "Момент определения налоговой базы".
При отгрузке налоговая база определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), исчисленной на основании рыночных цен. По общему правилу рыночной признается цена, примененная сторонами сделки (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).
Однако особого внимания заслуживают контролируемые сделки. Критерии признания их таковыми приведены в ст. 105.14 НК РФ и подробно рассмотрены в статье.
Об их совершении налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган, а ФНС РФ может проверить соответствие цен по контролируемым сделкам рыночным, а также полноту исчисления налогов.
Суммы НДС, предъявленные покупателю, в налоговую базу продавца не включаются, а суммы акцизов при реализации подакцизных товаров включаются.
Статьи-рекомендации: