Налог на добавленную стоимость

Плательщики НДС

Дата публикации 02.01.2026

Плательщиками НДС признаются (ст. 143 НК РФ):

1) российские организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют ОСН или ЕСХН, кроме случая получения освобождения от уплаты НДС (см. подробнее).

При этом необходимо учитывать следующее. Государственные (муниципальные) органы, зарегистрированные в качестве юридических лиц, являются плательщиками НДС только по тем хозоперациям, в которых они действуют в своих интересах как самостоятельный хозяйствующий субъект. Однако они не должны платить НДС, если исполняют функции публично-правового образования (РФ, субъекта РФ, муниципального образования) или выступают от его имени (по ст. 125 ГК РФ). Дело в том, что ст. 143 НК РФ не называет публично-правовые образования плательщиками НДС (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Адвокаты и частные нотариусы НДС не платят, поскольку они не являются индивидуальными предпринимателями (письмо Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-14/76).

2) иностранные организации (в т. ч. их филиалы и представительства), которые состоят на налоговом учете в РФ. Например, плательщиками НДС признаются иностранные организации (без обособленных подразделений в РФ), оказывающие электронные услуги (в т. ч. реализацию контента) физическим лицам (не ИП), местом реализации которых признается территория РФ (п. 3 ст. 174.2 НК РФ). НДС они исчисляют исходя из фактических цен реализации услуг с применением расчетной ставки 16,67 (п. 2, п. 5 ст. 174.2 НК РФ). См. подробнее.

3) лица, которые ввозят (импортируют) товары в РФ, причем независимо от применяемой ими системы налогообложения (в т. ч. физические лица, а также самозанятые) (абз. 4 п. 1 ст. 143, п. 2 ст. 346.11, п. 11 ст. 346.43 НК РФ, п. 9 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

4) предприниматели на ПСН в следующих случаях:

5) организации и ИП на УСН, у которых доход за прошлый год превысил установленный порог (лимит) (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Так, упрощенцы признаются плательщиками НДС:

Если доходы не превысили указанные величины, то организации и ИП на УСН освобождаются от уплаты НДС в соответствующем году при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Это же правило применяется, если налогоплательщик переходит на УСН с иного режима налогообложения.

Также если в каком-то месяце налогового периода доход упрощенца превысит установленный лимит (например, в 2026 году 20 млн руб.), то с 1-го числа следующего месяца он теряет право на освобождение и признается плательщиком НДС (абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ). Например, доход организации в августе 2026 года составил 25 млн руб. (т. е. превысил 20 млн руб.). Следовательно, с января по август плательщик не платит НДС (освобожден), а с 1 сентября 2026 года такая организация признается плательщиком НДС.

Подробнее об уплате НДС при УСН см. здесь.

В общем случае плательщики НДС исполняют обязанности по исчислению, уплате налога и представлению отчетности самостоятельно. Однако в некоторых случаях эти функции за налогоплательщика выполняет налоговый агент, например, если он: