Дата публикации 26.02.2025

Кто имеет право на вычет

Профессиональным вычетом может воспользоваться гражданин, получающий доход в виде (ч. 3 ст. 221 НК РФ):

• авторского вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства;
• вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов (в т.ч. по лицензионным договорам);
• вознаграждения за создание иных результатов интеллектуальной деятельности.

Для получения вычета гражданин должен быть резидентом РФ и получать доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 (15, 18, 20 и 22) процентов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Если у гражданина нет доходов, облагаемых НДФЛ, то он не может воспользоваться указанным вычетом.

Размер вычета

Вычет предоставляется в размере расходов гражданина по авторским и лицензионным договорам. Их предельный размер не ограничен.

В числе расходов в ст. 221 НК РФ указаны начисленные или уплаченные в связи с перечисленными видами деятельности налоги (кроме НДФЛ), страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также государственная пошлина (ч. 3 ст. 221 НК РФ).

Конкретный перечень иных расходов НК РФ, принимаемых к вычету, не установлен, поэтому налогоплательщик определяет его самостоятельно. При этом должны соблюдаться следующие условия. Первое из них – документальное подтверждение расходов. Второе условие – реальность несения расходов налогоплательщиком. Если расходы оплачены иным лицом, то у автора права на вычет не возникает (письмо Минфина России от 14.01.2020 № 03-04-06/882).

Но даже если документально подтвердить расходы не получается, вычет применяется в следующем размере:

Деятельность, по которой получено вознаграждение	Размер вычета (в процентах от начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок,	40
других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Изобретения, полезные модели и создание промышленных образцов	30 (от дохода за первые 2 года использования)

Обратите внимание, что подтвержденные расходы не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного ограничения. Такой порядок следует из ч. 3 ст. 221 НК РФ.

Период предоставления вычета

Положения ст. 221 НК РФ не конкретизируют, за какой период предоставляется вычет. Рекомендуем учитывать расходы в составе профессионального вычета в том периоде, в котором они понесены, или в последующих периодах.

Также рекомендуем принимать к вычету расходы, понесенные уже после заключения авторского (лицензионного) договора. Это поможет избежать претензий со стороны контролирующих органов к правомерности вычета.

Порядок предоставления вычета налоговым агентом – лицом, выплачивающим вознаграждение

Если вознаграждение выплачивает налоговый агент (российская организация, обособленное подразделение иностранной организации, индивидуальный предприниматель и т.д.), то именно налоговый агент исчисляет, удерживает и уплачивает налог с дохода гражданина по договору (ст. 226 НК РФ). Именно к нему гражданин может обратиться за профессиональным вычетом, подав соответствующее заявление и подтверждающие документы (ч. 3 ст. 221 НК РФ).

Вычет предоставляется путем уменьшения доходов, облагаемых по ставке 13 (15, 18, 20 и 22) процентов, на сумму вычета. Поэтому расчет НДФЛ на дату получения дохода выглядит так:

По итогам налогового периода агент определяет общую сумму налога, подлежащую удержанию и уплате из дохода физлица (п. 3 ст. 225 НК РФ). Если сумма налоговых вычетов превышает сумму полученных доходов, то налоговая база равна нулю. Следовательно, налоговый агент не удерживает налог. При этом полученная разница не переносится на следующий налоговый период, то есть вычет на будущее не переносится (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Если после заявления гражданина налоговый агент удержал НДФЛ без учета вычета, сумма излишне удержанного налога должна быть возвращена налогоплательщику по правилам ст. 231 НК РФ. Причем если налогоплательщик обратился за вычетом прошлых периодов, то налоговый агент должен пересчитать налог за эти периоды и вернуть излишне удержанный (письмо Минфина России от 06.11.2020 № 03-04-06/96932).

Порядок предоставления вычета налоговым органом

Если гражданин самостоятельно уплачивает НДФЛ, когда нет налогового агента (например, если гражданин является индивидуальным предпринимателем или вознаграждение выплачивает гражданин), то вычет предоставляет налоговый орган. Для этого гражданин должен по окончании года, в котором получен доход по гражданско-правовому договору и понесены расходы, подать в инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ (в ее состав входит заявление на возврат налога), документы, подтверждающие вычет, (ч. 3 ст. 221 НК РФ). При этом срок для обращения за вычетом в налоговые органы не ограничен.

Вычет означает, что на его сумму уменьшаются облагаемые НДФЛ доходы, следовательно, сумма налога к уплате. Например, если размер вычета составляет 100 000 руб., налог будет уменьшен на 13 000 рублей (100 000 x 13%).

Если в текущем налоговом периоде перечисленные вычеты не могут быть использованы полностью (например, недостаточно суммы дохода физлица), их остаток не может быть перенесен на последующие налоговые периоды (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Документальное подтверждение вычета

Для получения профессионального вычета гражданин должен подтвердить понесенные расходы. Перечень таких документов в НК РФ отсутствует. Полагаем, что это могут быть любые документы, подтверждающие понесенные расходы и их оплату, – чеки ККТ, платежные поручения, банковские выписки, накладные, договоры, счета и др.

Если такие документы не будут представлены, налоговый орган может отказать в профессиональном вычете. В таком случае можно повторно обратиться за предоставлением вычета в фиксированном размере (нормативы приведены в таблице выше).