Кто имеет право на вычет
Лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, может заявить вычет по расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ).
Причем для получения вычета предприниматель должен быть резидентом РФ и получать доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 (15, 18, 20 и 22) процентов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Речь идет о доходах по гражданско-правовым договорам (основная налоговая база). Например, предприниматель, уплачивающий только УСН, не может воспользоваться профессиональным вычетом, поскольку у него нет доходов, облагаемых НДФЛ (письма Минфина России от 29.07.2020 № 03-11-11/66285, от 10.07.2020 № 03-11-11/60504, от 27.04.2016 № 03-11-11/24308).
С 01.01.2024 правом на профессиональный вычет (20% от суммы доходов) также могут воспользоваться граждане без статуса ИП, чья деятельность признана предпринимательской. Получается, что при доначислении НДФЛ можно будет учесть профвычет, что представляется справедливым (п. 26 ст. 19 Закона № 259-ФЗ). Ранее этот вопрос вызывал споры, и контролирующие органы настаивали на том, что если гражданин ведет предпринимательскую деятельность без образования юрлица и не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, он не может воспользоваться данным вычетом. Гражданин, прекративший деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, также не может воспользоваться профессиональным вычетом (письма Минфина России от 08.10.2020 № 03-04-05/88300, от 22.01.2016 № 03-11-11/2391).
Размер вычета
Профессиональный вычет предоставляется в размере произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (с предпринимательской деятельностью), но не более суммы таких доходов. К таким расходам относятся:
- расходы, определенные налогоплательщиком самостоятельно по правилам главы 25 НК РФ (см. подробнее классификацию расходов);
- уплаченные суммы НДФЛ, если это имущество (за исключением жилых домов, квартир, садовых домов и гаражей) используется для осуществления предпринимательской деятельности;
- государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью физлица;
- налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период в соответствии с законом;
- страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, начисленные либо уплаченные за соответствующий период по закону.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, профессиональный вычет производится в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. Кроме того, документально подтвержденные расходы не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива. Такой порядок следует из ст. 221 НК РФ.
На практике возможна ситуация, когда подтверждена только часть затрат. В таком случае возникает вопрос, можно ли воспользоваться фиксированным вычетом (20 процентов)? Подробнее см. статью-рекомендацию.
Период предоставления вычета
Положения ст. 221 НК РФ не конкретизируют, за какой период предоставляется вычет. Рекомендуем учитывать расходы в составе профессионального вычета в том периоде, в котором они понесены, или в последующих периодах. При этом следует ориентироваться на порядок учета расходов, предусмотренный главой 25 НК РФ "Налог на прибыль". О том, можно ли учесть расходы до получения дохода, см. статью-рекомендацию.
Порядок предоставления вычета
Индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают налог самостоятельно, т.е. без участия налогового агента (п. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 227 НК РФ). Поэтому профессиональный налоговый вычет они могут получить, подав налоговую декларацию по окончании года в налоговый орган по месту жительства (ст. 221 НК РФ). Такая декларация подается до 30 апреля года, следующего за тем, в котором возникло право на вычет (п. 1 ст. 229 НК РФ).
Вычет означает, что на его сумму уменьшаются доходы, облагаемые НДФЛ, и, соответственно, сумма налога к уплате. Например, если размер вычета составляет 100 000 руб., налог будет уменьшен на 13 000 рублей (100 000 x 13%).
Однако по итогам года может оказаться, что сумма налоговых вычетов превышает сумму полученных доходов. В таком случае налоговая база равна нулю, а оставшиеся профессиональные вычеты на следующий налоговый период (календарный год) не переносятся (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Обращаем ваше внимание: в течение текущего календарного года предприниматели исчисляют и уплачивают авансовые платежи по НДФЛ по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев календарного года исчисляют исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей (п. 7, 8 ст. 227 НК РФ).
Документальное подтверждение вычета
Одновременно с декларацией по НДФЛ, в которой заявлены профессиональные вычеты, рекомендуем подавать в налоговый орган подтверждающие документы. Перечень таких документов в НК РФ отсутствует. Полагаем, что это могут быть любые документы, подтверждающие понесенные расходы и их оплату, – чеки ККТ, платежные поручения, банковские выписки, накладные, договоры, счета и др.
Если такие документы не будут представлены, налоговый орган может отказать в профессиональном вычете. В таком случае можно повторно обратиться за предоставлением вычета в фиксированном размере – 20 процентов от полученного за год дохода.
Статьи-рекомендации: