Налогоплательщик (физлицо), получающий доход от продажи (уменьшения) доли в уставном капитале (далее – УК) общества, может заявить вычет по НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Кто имеет право на вычет
Вычет предоставляется гражданину, который получил доход (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ):
- от продажи доли (ее части) в УК общества;
- при выходе из состава участников общества;
- при передаче средств (имущества) участнику общества в случае его ликвидации;
- при уменьшении номинальной стоимости доли в УК общества.
При этом правом на вычет обладают только резиденты РФ, доход которых облагается НДФЛ по ставке 13 (15, 18, 20 и 22) процентов. Речь идет о доходах по трудовым и гражданско-правовым договорам (основная налоговая база). К доходам нерезидентов вычет не применяется (п. 3 ст. 210 НК РФ). Подробнее о вычете у резидентов ЕАЭС читайте в статье-рекомендации.
Размер вычета
Вычет предоставляется в размере расходов, связанных с приобретением доли в УК общества. Главное, чтобы такие расходы были документально подтверждены (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Под указанными расходами понимаются (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ):
- денежные средства и имущество (имущественные права), внесенные в качестве взноса в УК как при учреждении общества, так и при увеличении его УК;
- денежные средства и имущество (имущественные права), которые пошли на приобретение или увеличение доли в УК общества.
При определении размера вычета следует учитывать следующие особенности.
- Если продается часть доли в УК общества, к вычету идут расходы налогоплательщика на ее приобретение пропорционально уменьшению доли этого налогоплательщика в УК общества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ);
- Если налогоплательщик получает доход в связи с уменьшением УК общества, то к вычету идут его расходы на приобретение доли в УК пропорционально его уменьшению (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ);
- Если налогоплательщик получает доход в связи с уменьшением УК общества, но до этого он был увеличен за счет переоценки активов, то к вычету идут расходы на приобретение доли в сумме выплаты участнику, превышающей сумму увеличения номинальной стоимости его доли (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ);
- Налогоплательщик – контролирующее лицо (или взаимозависимое лицо контролирующего лица) может реализовывать долю или пай, приобретенные
у контролируемой иностранной компании (причем доходы от реализации и расходы на приобретение такой доли иностранная организация не учитывает
при налогообложении по п. 10 ст. 309.1 НК РФ).
В этом случае физлицо может вычесть расходы на приобретение такой доли (пая) исходя из меньшей стоимости:
- документально подтвержденной стоимости доли (пая) по данным учета контролируемой иностранной компании на дату перехода права на нее;
- рыночной стоимости доли (пая) на дату перехода права на нее с учетом положения ст. 105.3 НК РФ.
Если нет документов, подтверждающих расходы на приобретение доли, вычет предоставляется в размере доходов (полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе), не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период. Если налогоплательщик получает доход от реализации имущества или имущественных прав (кроме ценных бумаг), полученных им при ликвидации организации или выходе из нее, то он может уменьшить их. К вычету идет полная стоимость такого имущества (имущественных прав), учитываемая в целях налогообложения при его получении (пп. 2.4 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Как определить размер расходов при определении размера вычета
Порядок определения размера расходов, понесенных при приобретении доли в уставном капитале, зависит от того, как эта доля оплачивалась участником.
Так, участник может оплатить долю денежными средствами или передать в качестве взноса в уставный капитал имущество или имущественные права (например, право аренды помещения). Если доля в уставном капитале оплачивается деньгами, то расходами при заявлении имущественного вычета будет:
- сумма, внесенная учредителем в уставный капитал при образовании общества (указывается в учредительных документах организации и платежных документах);
- сумма, внесенная при увеличении уставного капитала общества (указывается в решении участников об увеличении уставного капитала и платежных документах);
- сумма, за которую участником была приобретена доля (при ее покупке по договору купли-продажи).
Сложнее дело обстоит, когда учредитель (или участник) оплачивает долю в уставном капитале внесением имущества (имущественных прав). Порядок определения стоимости внесенного имущества (имущественных прав) установлен пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.
Так, имущество (имущественные права) оценивается по рыночной стоимости на дату передачи в уставный капитал, если соблюдается одно из условий:
- полная стоимость имущества (имущественных прав) облагалась у гражданина НДФЛ;
- на дату передачи имущества (имущественных прав) его стоимость освобождалась от НДФЛ по ст. 217 НК РФ. Например, при передаче в уставный капитал организации имущества, находившегося в собственности налогоплательщика более трех лет, необходимых для освобождения от НДФЛ по п. 17.1 ст. 217 НК РФ.
В иных случаях стоимость имущества (имущественных прав), переданного в уставный капитал, определяется на основании:
- документально подтвержденных расходов на его приобретение;
- стоимости материальной выгоды от приобретения имущества, переданного в уставный капитал, с которой уплачен НДФЛ. (Например, учредитель приобрел имущество у своей организации по сниженной цене, а затем передал его в ее уставный капитал другой организации);
- дохода, включенного в налогооблагаемый доход плательщика в результате передачи плательщиком этого имущества (имущественных прав) в уставный капитал организации.
Порядок предоставления вычета
Имущественный вычет при продаже или уменьшении доли в УК общества предоставляет налоговый орган при подаче декларации 3-НДФЛ (в ее состав входит заявление на возврат налога) по окончании налогового периода, в котором получены доходы от этой операции (п. 7 ст. 220 НК РФ). Помимо декларации следует подать также заявление на возврат налога, а также подтверждающие вычет документы.
Вычет означает, что на его сумму уменьшаются облагаемые НДФЛ доходы, и соответственно, сумма налога к уплате. Например, если размер вычета составляет 100 000 руб, налог будет уменьшен на 13 000 рублей (100 000 x 13%). Именно эта сумма должна быть возвращена налогоплательщику налоговым органом. Ведь в течение года НДФЛ с дохода налогоплательщика исчислялся и удерживался без учета вычета.
Следует учитывать, что вычет уменьшает облагаемый НДФЛ доход от продажи (уменьшении) конкретной доли в УК и не может применяться к другим доходам налогоплательщика. Поэтому если сумма расходов на приобретение доли доход от ее продажи, остаток нельзя учесть при определении налоговой базы в целом за налоговый период (письма ФНС России от 12.02.2013 № ЕД-4-3/2254@, Минфина России от 28.01.2013 № 03-04-07/7-19).