Дата публикации 02.02.2026

Налогоплательщики могут заявить вычет по НДФЛ по расходам на занятия спортом – вычет на фитнес (пп. 7 п. 1 ст. 219 НК РФ). Правила предоставления такого вычета представлены ниже.

Кто имеет право на вычет

Вычетом могут воспользоваться физлица – резиденты РФ, которые получают доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 (15, 18, 20 или 22) процентов (п. 3 и п. 6 ст. 210 НК РФ), и оплачивают физкультурно-оздоровительные услуги за счет собственных средств. Речь идет о доходах по трудовым и гражданско-правовым договорам (основная налоговая база), о доходах от участия в СВО, районных коэффициентах и процентных надбавках, а также о доходах от продажи имущества, от полученного в дар имущества (кроме ценных бумаг и цифровой валюты). Подробнее о вычете у резидентов ЕАЭС читайте в статье-рекомендации.

При этом вычет применяется не только при оплате услуг, оказанных непосредственно налогоплательщику, но также его детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет и подопечным в возрасте до 18 лет. При этом если ребенок (подопечный) обучается по очной форме в образовательной организации, то вычет возможен до достижения им возраста 24 лет. С 01.01.2026 вычет можно будет заявить также при оплате налогоплательщиком занятий спортом за своих родителей, получающих пенсии (п. 40 ст. 2 Закона 425-ФЗ).

Чтобы воспользоваться вычетом, на дату осуществления расходов должны соблюдаться следующие условия:

• услуги должны быть оказаны физкультурно-спортивными организациями или индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в области физической культуры и спорта. Основным видом деятельности в ЕГРЮЛ или ЕГРИП должна быть указана деятельности в области спорта с кодом ОКВЭД из группы 93.1. Причем такая организация (предприниматель) должна быть включена в соответствующий перечень, который ежегодно формирует Минспорта России и направляет в ФНС России до 1 декабря года, предшествующего очередному налоговому периоду (перечень на 2026 год формируется и направляется в ФНС России до 1 марта 2026 года, то есть в более поздние сроки - ст. 22 Закона 425-ФЗ, см. подробнее). ). Ознакомиться с Перечнем на соответствующий год можно на сайте Минспорта России. О том, как организации или ИП попасть в этот перечень, читайте здесь;
• физкультурно-оздоровительные услуги, которые включены в перечень, утвержденный распоряжением Правительства РФ от 06.09.2021 № 2466-р. Речь идет о физкультурно-оздоровительных услугах по:
  • физической подготовке и физическому развитию;
  • обеспечению участия в физкультурных мероприятиях, включенных в первый раздел Единого календарного плана межрегиональных, всероссийских и международных физкультурных и спортивных мероприятий, а также в календарные планы физкультурных и спортивных мероприятий субъектов РФ, муниципальных образований;
  • разработке программ занятий физической культурой и соответствующих тренировочных планов.

Как сообщается на сайте Правительства, под этот перечень подпадают в т. ч. абонементы в фитнес-центры или бассейны.

Размер вычета

Расходы на оплату физкультурно-оздоровительных услуг включаются в состав социального вычета, размер которого ограничен суммой в 150 000 (до 01.01.2024 - 120 000 руб.) (п. 2 ст. 219 НК РФ). Напомним, что указанное ограничение применяется в отношении всех расходов, включаемых в социальный вычет за календарный год (в т.ч. на обучение, на лечение и медикаменты, на пенсионные и страховые взносы), кроме расходов на обучение детей, дорогостоящее лечение и пожертвования.

Рассмотрим ограничение вычета на примере. Годовой доход гражданина, облагаемый НДФЛ по ставке 13 %, составит в 2024 году 500 000 руб. Если в 2024 году он приобретает абонемент в фитнес-клуб стоимостью 80 000 руб., оплачивает медикаменты на сумму 80 000 руб. и дорогостоящее лечение на сумму 250 000 руб., то к вычету он сможет заявить (при соблюдении всех необходимых условий):

• всю сумму затрат на спорт (80 000 руб.), 70 000 руб. за медикаменты (меньше потраченной суммы) и всю сумму затрат на дорогостоящее лечение – 250 000 руб.;
• либо всю сумму, уплаченную за медикаменты (80 000 руб.) и 70 000 руб. за фитнес (меньше потраченной суммы), а также всю сумму затрат на дорогостоящее лечение – 250 000 руб.

Иными словами, налогоплательщик не заплатит в бюджет (если заплатил, то ему вернут) 13 % от 400 000 (150 000 + 250 000), то есть 52 000 руб. за 2024 год.

Период предоставления вычета

Вычет предоставляется за тот налоговый период (календарный год), в котором произведена оплата физкультурно-оздоровительных услуг. Вычет за текущий налоговый период (календарный год) может предоставить работодатель, а за предыдущие периоды – налоговый орган (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Причем налогоплательщик вправе получить вычеты за три предшествующих календарных года, в которых он произвел соответствующие расходы. За более ранние периоды эти вычеты не предоставляются (см. письмо Минфина России от 31.03.2023 № 03-04-05/28837).

Порядок предоставления вычета работодателем

Работодатель должен предоставить вычет только в том случае, если сотрудник обратился к нему с заявлением и у работодателя есть подтверждение вычета, полученное от налогового органа (форма утв. приказом ФНС России от 29.10.2024 № ЕД-7-11/908@, до 12.01.2025 - форма, утв. приказом ФНС от 18.12.2023 № ЕД-7-11/963@). Такое подтверждение налоговая самостоятельно направляет работодателю после того, как гражданин обратится в инспекцию с заявлением (форма утв. приказом ФНС России от 29.10.2024 № ЕД-7-11/908@, до 12.01.2025 -форма утв. приказом ФНС России от 18.12.2023 № ЕД-7-11/963@). На выдачу подтверждения налоговому органу отводятся 30 календарных дней (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Вычет предоставляется налогоплательщику путем уменьшения доходов, облагаемых по ставке 13 (15, 18, 20 и 22) процентов, на сумму вычета. Речь идет о доходах по трудовым и гражданско-правовым договорам (основная налоговая база), о доходах от участия в СВО, а также о районных коэффициентах и процентных надбавках.

Вычет по НДФЛ применяется к самой ранней выплате в месяц. Это может быть выплата заработной платы за первую половину текущего месяца (аванс), окончательный расчет по заработной плате за прошлый месяц, выплата отпускных, любые другие выплаты. Наиболее распространенная ситуация, когда в начале месяца выплачивается заработная плата по итогам прошлого месяца, а затем аванс за текущий месяц. В этом случае стандартный вычет будет применяться именно к заработной плате за прошлый месяц (см. подробнее в ответе на вопрос). Расчет НДФЛ работодателем по ставке 13 % на дату получения дохода с учетом вычета выглядит так:

Вычет следует предоставлять ежемесячно в течение года до того момента, пока сумма вычета не достигнет предельного размера.

Сотрудник может подать заявление на вычет не с начала года. Положения НК РФ не дают четкого ответа на вопрос, с какого месяца работодатель должен предоставлять вычет в таком случае. Ответ на него содержится в статье-рекомендации.

Если после обращения работника работодатель удержал НДФЛ без учета вычета, сумма излишне удержанного налога должна быть возвращена работнику по правилам ст. 231 НК РФ.

По итогам налогового периода (календарного года) сумма полученного у данного работодателя дохода может оказаться меньше суммы социальных вычетов. Такое возможно, если физлицо помимо зарплаты получало доходы из иных источников. В таком случае налогоплательщик может обратиться за оставшимся вычетом в налоговый орган.

Однако если сумма вычетов по итогам года окажется больше суммы полученного налогоплательщиком дохода, то налоговая база по НДФЛ будет равна нулю. Причем вычеты на следующий налоговый период (календарный год) не переносятся (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Порядок предоставления вычета налоговым органом

Если в течение налогового периода (календарного года) социальный вычет налогоплательщику вообще не предоставлялся или был предоставлен в меньшем размере, то по окончании года физлицо может обратиться в налоговый орган, подав декларацию по форме 3-НДФЛ, заявление на возврат (входит в состав декларации 3-НДФЛ) и подтверждающие вычет документы. С 01.01.2024 таким подтверждающим документом является справка, утв. приказом ФНС России от 18.10.2023 N ЕД-7-11/756@. Причем такой документ налогоплательщик не всегда должен самостоятельно предоставлять в налоговую. Он может обратиться с заявлением в ту организаций, которая оказывает услуги, чтобы она сама передала в налоговую документ, подтверждающий расходы налогоплательщика. Если у организации есть техническая возможность, то именно она должна передать в налоговую этот документ в электронной форме. В течение 20 рабочих дней после этого он будет размещен в личном кабинете налогоплательщика (п. 3.1 и 3.2 ст. 221.1 НК РФ).

Причем если основной налоговой базы, а также доходов от участия в СВО, районных коэффициентов и процентных надбавок не хватило для учета вычетов, то сумма превышения может быть учтена по итогам налогового периода при определении базы по доходам от продажи имущества, от полученного в дар имущества (кроме ценных бумаг и цифровой валюты) (п. 6 ст. 210 НК РФ).

В таком случае инспекция обязана произвести перерасчет НДФЛ с учетом социального вычета и, соответственно, вернуть излишне уплаченный налог (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Кроме того, рекомендуем иметь на руках справку с информацией о полученных налогоплательщиком доходах и удержанном налоге. Несмотря на отсутствие такой обязанности в НК РФ, контролирующие органы ее могут потребовать (письма Минфина России от 22.12.2016 № 03-04-05/77196 и от 10.11.2009 № 3-5-04/1652).

Вычет означает, что на его сумму уменьшаются облагаемые НДФЛ доходы, соответственно, и сумма налога к уплате. Например, если размер вычета составляет 120 000 руб., а налоговая база не превысила 2,4 млн руб., налог будет уменьшен на 15 600 руб. (120 000 × 13 %). Именно эта сумма должна быть возвращена налогоплательщику налоговым органом, т.к. в течение года НДФЛ с дохода налогоплательщика исчислялся и удерживался без учета вычета.

Документальное подтверждение вычета

Вычет по расходам на фитнес, понесенным с 01.01.2024 подтверждающим документом является справка, утв. приказом ФНС России от 18.10.2023 N ЕД-7-11/756@. Причем такой документ налогоплательщик не всегда должен самостоятельно предоставлять в налоговую. Он может обратиться с заявлением в ту организаций, которая оказывает услуги, чтобы она сама передала в налоговую документ, подтверждающий расходы налогоплательщика. Если у организации есть техническая возможность, то именно она должна передать в налоговую этот документ в электронной форме. В течение 20 рабочих дней после этого он будет размещен в личном кабинете налогоплательщика (п. 3.1 и 3.2 ст. 221.1 НК РФ). Расходы, произведенные до 01.01.2024, налогоплательщик может подтвердить копией договора на оказание спортивных услуг и кассовым чеком, выданным в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ на бумажном носителе или в электронной форме (пп. 7 п. 1 ст. 219 НК РФ). Иные документы, например, справка об оплате, выданная физкультурно-спортивной организацией, не подтверждают право на вычет (см. письмо Минфина России от 30.12.2022 № 03-04-06/130306).

Вычет в упрощенном порядке

По расходам, понесенным с 01.01.2024, можно получить социальный вычет в упрощенном порядке (см. письмо ФНС России от 02.08.2023 № БС-4-11/9898@).

Вычет можно получить в упрощенном порядке через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России в порядке, предусмотренном ст. 221.1 НК РФ. Если для получения вычета в обычном порядке гражданину необходимо подать в налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и подтверждающие документы, то в упрощенном достаточно только заявления налогоплательщика. Сумму вычета налоговая рассчитает самостоятельно на основе информации, полученной от физкультурно-оздоровительной организации в электронной форме и в порядке, утв. приказом ФНС России от 18.10.2023 № ЕД-7-11/756@.

О том, что налогоплательщик может заявить вычет в упрощенном порядке, он узнает из личного кабинета – там появится предзаполненное заявление на вычет, которое формируется:

• не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, – если налоговая получила необходимые сведения до 25 февраля;
• в течение 20 рабочих дней, следующих за днем представления сведений, – если сведения налоговая получила после 25 февраля.

Если в личном кабинете появилось предзаполненое заявление, то налогоплательщику остается только его сформировать и отправить. Точного срока налоговое законодательство не содержит. Соответственно, сделать это можно в любое время в течение года (по аналогии со сроком представления декларации по форме 3-НДФ, если в ней заявляются только вычеты). При этом в заявлении указываются реквизиты банковского счета для возврата денежных средств. Однако наличие такого заявления в личном кабинете не лишает налогоплательщика возможности обратиться за вычетом в обычном порядке. Также обычный порядок применяется, если заявления в личном кабинете нет.

Вычет предоставляется по окончании налогового периода (календарного года) не более чем за три года, предшествующие году подачи заявления.

После того как налогоплательщик заполнил и отправил заявление, налоговая проводит его камеральную проверку в ускоренным срок - в течение 30 календарных дней с момента подачи заявления (в отдельных случаях срок может быть продлен до трех месяцев). Если гражданин подаст заявление (несколько заявлений) и налоговую декларацию, то проверка проводится в отношении каждого документа.

Если нарушений не обнаружено, решение о предоставлении вычета принимается в течение трех дней после завершения проверки. Если будут выявлены нарушения, то вместе с решением о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности инспекция принимает решение:

• о предоставлении вычета полностью
• либо об отказе в предоставлении вычета полностью,
• либо о предоставлении вычета частично и об отказе в предоставлении вычета частично.

При наличии положительного сальдо на ЕНС налоговая направляет в Федеральное казначейство поручение на возврат не позднее следующего дня после вынесения решения о возврате. Если денежные средства не поступят  на счет налогоплательщика в течение 10 рабочих дней со дня получения указанного заявления о распоряжении путем возврата, то налогоплательщик имеет право на проценты исходя из ключевой ставки ЦБ РФ действовавшей в дни нарушения срока перечисления указанных денежных средств.

Однако если налоговая получит уточняющие сведения, которые приведут к уменьшению суммы НДФЛ, возвращенной гражданину, то средства нужно вернуть. О сумме, подлежащей возврату в бюджет, налоговый орган сообщит через личный кабинет налогоплательщика. Если доступ к личному кабинету отсутствует (прекращен), сообщение направят по почте заказным письмом. Вернуть средства следует в течение 30 календарных дней со дня направления инспекцией соответствующего решения. В этом случае налогоплательщику доначислят пени со дня, следующего за днем вынесения решения об отмене вычета.

Кроме того на суммы, подлежащие возврату, начисляются проценты:

• исходя из ключевой ставки ЦБ РФ, действовавшей в периоде пользования денежными средствами;
• с 3 рабочего дня после принятия решения о предоставлении вычета и до принятия решения о его отмене.