Налог на доходы физических лиц

Вычет по НДФЛ на пенсионные и страховые взносы

Дата публикации 02.02.2026

Смотрите также

Положения пп. 4 и 5 п. 1 ст. 219 НК РФ позволяют налогоплательщикам заявить вычет НДФЛ по уплаченным пенсионным и страховым взносам.

Кто имеет право на вычет

Данным вычетом могут воспользоваться физлица-резиденты РФ, которые получают доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 (15, 18, 20 и 22) процентов (п. 3 и п. 6, 6.1 и 6.2 ст. 210 НК РФ), и платят взносы. Речь идет о доходах по трудовым и гражданско-правовым договорам (основная налоговая база), о доходах от участия в СВО, районных коэффициентах и процентных надбавках, а также о доходах от продажи имущества (кроме ценных бумаг и цифровой валюты). Подробнее о вычете у резидентов ЕАЭС читайте в статье-рекомендации.

Вычет предоставляется по уплаченным (пп. 4 и 5 п. 1 ст. 219 НК РФ):

Вычет по страховым взносам по договорам добровольного медицинского страхования, которые предусматривают оплату страховыми организациями медицинских услуг, рассмотрен в отдельной статье.

Вычет можно заявить по договорам, заключенным как в пользу самого налогоплательщика, так и в пользу других лиц. Перечень эти лиц приведен в таблице (он отличается для разных видов взносов).

Вид взносов, которые принимаются к вычету В пользу кого понесены расходы
взносы по договору добровольного пенсионного страхования
  • налогоплательщик,
  • супруг налогоплательщика,
  • родители налогоплательщика (в т.ч. усыновители),
  • дети-инвалиды (в т.ч. усыновленные, находящиеся под опекой или попечительством) налогоплательщика.
взносы по договору добровольного страхования жизни
  • налогоплательщик,
  • супруг налогоплательщика,
  • родители налогоплательщика (в т.ч. его усыновители),
  • дети (в т.ч. усыновленные, находящиеся под опекой или попечительством) налогоплательщика.
взносы на накопительную часть пенсии
  • налогоплательщик

Если договор заключен в пользу других лиц, не перечисленных в таблице (например, в пользу племянника или тети), то вычет не предоставляется (письма Минфина России от 13.01.2021 № 03-04-05/832, от 28.03.2018 № 03-04-05/19781).

Вычет возможен, если договор заключен как самим налогоплательщиком, так и его работодателем, при этом работодатель удерживает взносы из зарплаты физлица и перечисляет их за него (письма Минфина России от 15.01.2021 № 03-04-05/1653, от 22.03.2013 № 03-04-05/5-272).

Размер вычета

Все расходы на взносы идут к вычету, но при этом совокупный размер всех социальных вычетов должен составлять не более 150 000 (до 01.01.2024 - 120 000) рублей за налоговый период (кроме расходов на дорогостоящее лечение, обучение детей и пожертвования).

Период предоставления вычета

Вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором (согласно платежным документам) произведена оплата взносов. Например, если по договору страхования на 2023 и 2024 гг. взносы уплачены в 2023 году, то налогоплательщик может рассчитывать на вычет именно за этот год. Перенести вычет на более поздние налоговые периоды нельзя (п. 3 ст. 210 НК РФ, письмо ФНС России от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13603@, УФНС России по г. Москве от 07.11.2017 № 20-14/181120@).

Вычет за прошедший налоговый период (календарный год) может предоставить только налоговый орган. Причем налогоплательщик вправе получить вычеты за три предшествующих календарных года, в которых он произвел соответствующие расходы. За более ранние периоды эти вычеты не предоставляются (см. письмо Минфина России от 31.03.2023 № 03-04-05/28837).

До окончания налогового периода налогоплательщик может получить вычет через работодателя, если страховые взносы удерживались этим работодателем из выплат налогоплательщику и перечислялись в соответствующие фонды и страховые организации (абз. 6 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Работодатель может удержать страховые (пенсионные) взносы из зарплаты работника в одном месяце (например, в мае), а перечислить страховой организации (пенсионному фонду) в другом – июне. В таком случае вычеты положены за месяц, в котором страховые (пенсионные) взносы были перечислены работодателем – в июне (письма Минфина России от 26.07.2013 № 03-04-06/29815, от 26.07.2013 № 03-04-06/29828, от 01.07.2013 № 03-04-06/25031).

Порядок предоставления вычета работодателем

Работодатель должен предоставить вычет сотруднику, только если соблюдаются следующие условия:

Порядок предоставления вычета по взносам, уплаченным в рамках договора страхования жизни, отличается. Во-первых, сотрудник вправе получать его у работодателя независимо от того, кто уплачивал взносы – физлицо самостоятельно за себя либо работодатель по его поручению, удерживая из заработной платы. Во-вторых, для вычета нужно подтверждение вычета, полученное от налогового органа по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2024 № ЕД-7-11/908@. Такое подтверждение вычета работодателю направит налоговая самостоятельно. Чтобы налоговая направила подтверждение работодателю, гражданин должен обратиться с заявлением в инспекцию, представив подтверждающие вычет документы. Такое заявление подается по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2024 № ЕД-7-11/908@. На выдачу подтверждения налоговому органу отводятся 30 календарных дней (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Вычет предоставляется налогоплательщику путем уменьшения доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, на сумму вычета. Речь идет о доходах по трудовым и гражданско-правовым договорам ( основная налоговая база), а также о доходах от продажи имущества. Поэтому расчет НДФЛ работодателем на дату получения дохода с учетом вычета выглядит так:

Вычет по НДФЛ применяется к самой ранней выплате в месяц. Это может быть выплата заработной платы за первую половину текущего месяца (аванс), окончательный расчет по заработной плате за прошлый месяц, выплата отпускных, любые другие выплаты. Наиболее распространенная ситуация, когда в начале месяца выплачивается заработная плата по итогам прошлого месяца, а затем аванс за текущий месяц. В этом случае стандартный вычет будет применяться именно к заработной плате за прошлый месяц (см. подробнее в ответе на вопрос). Расчет НДФЛ работодателем на дату получения дохода с учетом вычета выглядит так:

НДФЛ13%= (НБ-В) x 13% – НДФЛпред

где:

НДФЛ13% – налог, исчисленный по ставке 13 процентов (подлежит удержанию и уплате налоговым агентом);

НБ – сумма облагаемых по ставке 13 процентов доходов, полученных налогоплательщиком с начала года;

В – сумма налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имеет право, в т.ч. социальные по ст. 219 НК РФ;

НДФЛпред – сумма налога, удержанная налоговым агентом с начала календарного года по предыдущий месяц.

Вычет следует предоставлять ежемесячно в течение года до того момента, пока сумма вычета не достигнет предельного размера 150 000 рублей (до 01.01.2024 - 120 000 руб.).

Сотрудник может подать заявление на вычет не с начала года. Положения НК РФ не дают четкого ответа на вопрос, с какого месяца работодатель должен предоставлять вычет в таком случае. Ответ на него содержится в статье-рекомендации.

Если сумма вычетов по итогам года окажется больше суммы полученного налогоплательщиком дохода, то налоговая база по НДФЛ равна нулю. Причем вычеты на следующий налоговый период (календарный год) не переносятся (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Порядок предоставления вычета налоговым органом

Если в течение налогового периода (календарного года) социальный вычет по взносам не предоставлялся работодателем или предоставлен в меньшем размере, то по окончании года физлицо может обратиться в налоговый орган, подав декларацию по форме 3-НДФЛ, документы, подтверждающие вычет, и заявление на возврат налога (входит в состав декларации 3-НДФЛ). В таком случае инспекция обязана произвести перерасчет НДФЛ с учетом вычета на взносы и, соответственно, вернуть излишне уплаченный налог (п. 2 ст. 219 НК РФ). С 01.01.2024 подтверждающим документом является справка по форме, утв. приказом ФНС России от 12.10.2023 № БВ-7-11/737@. Причем такой документ налогоплательщик не всегда должен самостоятельно предоставлять в налоговую. Он может обратиться с заявлением в ту организаций, которая оказывает услуги, чтобы она сама передала в налоговую документ, подтверждающий расходы налогоплательщика. Если у организации есть техническая возможность, то именно она должна передать в налоговую этот документ в электронной форме. В течение 20 рабочих дней после этого он будет размещен в личном кабинете налогоплательщика (п. 3.1 и 3.2 ст. 221.1 НК РФ).

Кроме того, рекомендуем подать в налоговый орган справку с информацией о полученных налогоплательщиком доходах и удержанном налоге. Несмотря на отсутствие такой обязанности в НК РФ, контролирующие органы ее могут потребовать (письмо ФНС России от 10.11.2009 № 3-5-04/1652).

Вычет означает, что на его сумму уменьшаются облагаемые НДФЛ доходы, соответственно, сумма налога к уплате. Например, если размер вычета составляет 120 000 руб., налог будет уменьшен на 15 600 руб. (120 000 x 13%). Именно эта сумма должна быть возвращена налогоплательщику налоговым органом, ведь в течение года НДФЛ с дохода налогоплательщика исчислялся и удерживался без учета вычета.

Документальное подтверждение вычета

Расходы на уплату взносов с 01.01.2024 подтверждаются только справкой по форме, утв. приказом ФНС России от 12.10.2023 № БВ-7-11/737@. Причем такой документ налогоплательщик не всегда должен самостоятельно предоставлять в налоговую. Он может обратиться с заявлением в ту организаций, которая оказывает услуги, чтобы она сама передала в налоговую документ, подтверждающий расходы налогоплательщика. Если у организации есть техническая возможность, то именно она должна передать в налоговую этот документ в электронной форме. В течение 20 рабочих дней после этого он будет размещен в личном кабинете налогоплательщика (п. 3.1 и 3.2 ст. 221.1 НК РФ).

По расходам, понесенным до 01.01.2024, такими документами могут быть:

Контролирующие органы могут потребовать также иные подтверждающие документы. Несмотря на отсутствие такой обязанности в НК РФ, контролирующие органы могут потребовать справку с информацией о полученных налогоплательщиком доходах и удержанном налоге.

Вычет в упрощенном порядке

По расходам, понесенным с 01.01.2024, можно получить социальный вычет в упрощенном порядке (см. письмо ФНС России от 02.08.2023 № БС-4-11/9898@).

Вычет можно получить в упрощенном порядке через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России в порядке, предусмотренном ст. 221.1 НК РФ. Если для получения вычета в обычном порядке гражданину необходимо подать в налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и подтверждающие документы, то в упрощенном достаточно только заявления налогоплательщика. Сумму вычета налоговая рассчитает самостоятельно на основе информации, полученной от негосударственного пенсионного фонда в электронной форме и в порядке, утв. приказом ФНС России от 12.10.2023 № БВ-7-11/737@).

О том, что налогоплательщик может заявить вычет в упрощенном порядке, он узнает из личного кабинета – там появится предзаполненное заявление на вычет, которое формируется:

Если в личном кабинете появилось предзаполненое заявление, то налогоплательщику остается только его сформировать и отправить. Точного срока налоговое законодательство не содержит. Соответственно, сделать это можно в любое время в течение года (по аналогии со сроком представления декларации по форме 3-НДФЛ, если в ней заявляются только вычеты). При этом в заявлении указываются реквизиты банковского счета для возврата денежных средств. Однако наличие такого заявления в личном кабинете не лишает налогоплательщика возможности обратиться за вычетом в обычном порядке. Также обычный порядок применяется, если заявления в личном кабинете нет.

Вычет предоставляется по окончании налогового периода (календарного года) не более чем за три года, предшествующие году подачи заявления.

После того как налогоплательщик заполнил и отправил заявление, налоговая проводит его камеральную проверку в ускоренным срок - в течение 30 календарных дней с момента подачи заявления (в отдельных случаях срок может быть продлен до трех месяцев). Если гражданин подаст заявление (несколько заявлений) и налоговую декларацию, то проверка проводится в отношении каждого документа.

Если нарушений не обнаружено, решение о предоставлении вычета принимается в течение трех дней после завершения проверки. Если будут выявлены нарушения, то вместе с решением о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности инспекция принимает решение:

При наличии положительного сальдо на ЕНС налоговая направляет в Федеральное казначейство поручение на возврат не позднее следующего дня после вынесения решения о возврате. Если денежные средства не поступят на счет налогоплательщика в течение 10 рабочих дней со дня получения указанного заявления о распоряжении путем возврата, то налогоплательщик имеет право на проценты исходя из ключевой ставки ЦБ РФ действовавшей в дни нарушения срока перечисления указанных денежных средств.

Однако если налоговая получит уточняющие сведения, которые приведут к уменьшению суммы НДФЛ, возвращенной гражданину, то средства нужно вернуть. О сумме, подлежащей возврату в бюджет, налоговый орган сообщит через личный кабинет налогоплательщика. Если доступ к личному кабинету отсутствует (прекращен), сообщение направят по почте заказным письмом. Вернуть средства следует в течение 30 календарных дней со дня направления инспекцией соответствующего решения. В этом случае налогоплательщику доначислят пени со дня, следующего за днем вынесения решения об отмене вычета.

Кроме того на суммы, подлежащие возврату, начисляются проценты:

Смотрите также