Положения пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ позволяют налогоплательщикам заявить вычет НДФЛ по затратам на благотворительность.
Кто имеет право на вычет
Данным вычетом могут воспользоваться физлица-резиденты РФ, которые получают доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 (15, 18, 20 и 22) процентов (п. 3 и п. 6, 6.1. и 6.2 ст. 210 НК РФ), и вносят пожертвования. Речь идет о доходах по трудовым и гражданско-правовым договорам (основная налоговая база), о доходах от участия в СВО, районных коэффициентах и процентных надбавках, а также о доходах от продажи имущества, от полученного в дар имущества (кроме ценных бумаг и цифровой валюты). Подробнее о вычете у резидентов ЕАЭС читайте в статье-рекомендации.
Вычет предоставляется, если пожертвование перечислено:
- благотворительным организациям;
- социально ориентированным некоммерческим организациям;
- некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;
- религиозным организациям на осуществление уставной деятельности;
- некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала в порядке, установленным Федеральным законом от 30.12.2006 № 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".
Таким образом, воспользоваться вычетом могут те лица, которые оказывают благотворительную помощь только через перечисленные организации. При перечислении денег физическим лицам вычет не предоставляется (письм Минфина России от 03.08.2021 № 03-04-05/62125, от 30.12.2013 № 03-04-08/58234).
Причем пожертвовать может любое лицо, в том числе и генеральный директор той организации, в пользу которой он передает деньги (письмо Минфина России от 09.08.2013 № 03-04-05/32319).
Вычет предоставляется даже в том случае, если пожертвование осуществлено не деньгами, а в натуральной форме, ведь под пожертвованием понимается дарение вещи или права в общеполезных целях (письма Минфина России от 04.09.2014 № 03-04-05/44297, от 30.12.2013 № 03-04-08/58234, ФНС России от 21.05.2015 № БС-4-11/8662@).
Размер вычета
Вычет предоставляется в размере расходов, произведенных на благотворительные цели, но не более 25 процентов от суммы облагаемого НДФЛ дохода за налоговый период (календарный год). Законом субъекта размер такого вычета может быть увеличен до 30 процентов.
Например, в 2023 году налогоплательщик перечислил в благотворительный фонд 100 000 руб. При этом его облагаемый НДФЛ доход за этот год составил 350 000 руб. В таком случае он может заявить вычет за 2023 год в размере 87 500 рублей (25% от 350 000), а не в полной сумме.
Период предоставления вычета
Вычет предоставляется за тот период (календарный год), в котором налогоплательщик перечислял пожертвования. Перенести вычет на более поздние налоговые периоды нельзя, даже если сумма пожертвований превышает предельный размер вычета (письма Минфина России от 04.07.2012 № 03-04-05/7-838, ФНС России от 06.04.2011 № КЕ-4-3/5392@).
Например, за 2023 год налогоплательщик пожертвовал 100 000 руб., а с учетом полученного дохода он может заявить к вычету только 87 500 руб. Оставшимся вычетом он не может воспользоваться в 2024 году.
Вычет предоставляет налоговый орган по окончании года, в котором были понесены расходы.
Причем вычет предоставляет налоговый орган по окончании года, в котором были понесены расходы.
Порядок предоставления вычета
Вычет на благотворительность предоставляет только налоговый орган. Для его получения по окончании года, в котором возникло право на вычет, физлицо может обратиться в налоговый орган, подав декларацию по форме 3-НДФЛ, подтверждающие вычет документы и заявление на возврат налога (входит в состав декларации 3-НДФЛ).
Вычет означает, что на его сумму уменьшаются облагаемые НДФЛ доходы, и соответственно, сумма налога к уплате. Например, если размер вычета составляет 100 000 руб, налог будет уменьшен на 13 000 рублей (100 000 x 13%). Именно эта сумма должна быть возвращена налогоплательщику налоговым органом. Ведь в течение года НДФЛ с дохода налогоплательщика исчислялся и удерживался без учета вычета (п. 2 ст. 219 НК РФ).
Документальное подтверждение
Статья 219 НК РФ не содержит перечень документов, которые подтверждают вычет на благотворительность. Контролирующие органы исходят из того, что это могут быть различные документы, свидетельствующие о пожертвовании перечисленным выше организациям (письма ФНС России от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19630@, от 06.04.2011 № КЕ-4-3/5392@):
- если денежные средства перечислены по письменному заявлению налогоплательщика в безналичной порядке в организацию, которая выплачивает ему доход, то подтверждающим документом будет справка о перечислениях и платежное поручение с отметкой банка об исполнении;
- если денежные средства перечислены налогоплательщиком с банковского счета – банковская выписка;
- если денежные средства внесены наличными – кассовый чек и др.
Кроме того, рекомендуем подать в налоговый орган справку с информацией о полученных налогоплательщиком доходах и удержанном налоге. Несмотря на отсутствие такой обязанности в НК РФ, контролирующие органы ее могут потребовать (письма Минфина России от 22.12.2016 № 03-04-05/77196, от 10.11.2009 № 3-5-04/1652).