Плательщики могут заявить вычет по НДФЛ в сумме, израсходованной на медицинские услуги, медикаменты и страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Рассмотрим правила предоставления такого вычета подробнее.
Условия получения вычета на лечение и медикаменты
Вычетом на лечение могут воспользоваться физлица-резиденты РФ, которые получают доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 (15, 18, 20 и 22 процентов) (п. 3 и п. 6 ст. 210 НК РФ), и несут расходы на лечение. Речь идет о доходах по трудовым и гражданско-правовым договорам (основная налоговая база, доходы от участия в СВО, РК и процентная надбавка), о доходах от продажи имущества, от полученного в дар имущества (кроме ценных бумаг и цифровой валюты). Подробнее о вычете у резидентов ЕАЭС читайте в статье-рекомендации.
Условия получения вычета на лечение и медикаменты, их предельный размер и подтверждающие документы представлены в таблице:
| Вид расходов, который идет к вычету | В пользу кого понесены расходы | Подтверждающие документы | Предельный размер вычета |
|---|---|---|---|
Оплата медицинских услуг по Перечню, утв. постановлением Правительства РФ от 08.04.2020 № 458:
|
|
Расходы на медицинские услуги, понесенные с 01.01.2024, подтверждаются
только справкой, утв. приказом ФНС России
от 08.11.2023 № ЕА-7-11/824@.
Для подтверждения расходов, понесенных до этой даты, нужны:
|
Все расходы на медицинские услуги идут к вычету, но при этом совокупный размер всех социальных вычетов должен составлять не более 150 000 (до 01.01.2024 - 120 000) рублей за налоговый период (кроме расходов на дорогостоящее лечение, обучение детей и пожертвования) |
Оплата дорогостоящего лечения по Перечню, утв. постановлением Правительства РФ от 08.04.2020 № 458:
Обычные медицинские услуги указываются по коду 1, а дорогостоящее лечение – по коду 2. (см. письма ФНС России от 25.10.2021 № БС-4-11/15053@, от 30.12.2019 № БС-2-11/1617@) |
|
Расходы на медицинские услуги, понесенные с 01.01.2024, подтверждаются
только справкой,
утв. приказом ФНС России от 08.11.2023 № ЕА-7-11/824@.
Для подтверждения расходов, понесенных до этой даты, нужны:
|
Затраты на дорогостоящее лечение принимаются к вычету в полном размере без ограничений |
| Затраты на лекарственные препараты |
Вычет по расходам на лекарства для других лиц не предоставляется |
|
|
| Оплата страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования, которые предусматривают оплату страховыми организациями исключительно медицинских услуг | Договор страхования может предусматривать оплату лечения:
|
Расходы на взносы по ДМС, понесенные с 01.01.2024, подтверждаются
только справкой, утв. приказом ФНС России от 12.10.2023 № БВ-7-11/736@.
Для подтверждения расходов, понесенных до этой даты, нужны:
|
Все расходы на страховые взносы идут к вычету, но при этом совокупный размер всех социальных вычетов должен составлять не более 150000 (до 01.01.2024 - 120 000) рублей за налоговый период (кроме расходов на дорогостоящее лечение, обучение детей и пожертвования) |
Контролирующие органы могут потребовать также иные документы, подтверждающие правомерность вычета (п. 6 ст. 88, п. 1 ст. 93 НК РФ).
Рассмотрим на примере ограничение вычета. В 2023 году мать купила медикаменты для сына на 130 000 рублей, а также оплатила дорогостоящее лечение – 250 000 рублей. При этом ее годовой доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов, составил 420 000 рублей. Значит, за 2023 год она может получить вычет на медикаменты в пределах 120 000 рублей (меньше суммы, потраченной на лекарства), а также вычет на дорогостоящее лечение в размере 250 000 рублей. Вычет уменьшает сумму дохода, с которой удерживается НДФЛ с налогоплательщика. Иными словами, налогоплательщик не заплатит в бюджет (если заплатил, то ему вернут) 13 процентов от 120 000 + 250 000 = 370 000, то есть 48 100 рублей за 2023 год.
Обратите внимание, что вычет по медицинским услугам возможен в том случае, если оказывающие их организации или индивидуальные предприниматели имеют лицензию на осуществление медицинской деятельности, а вычет по страховых взносам – если соответствующую лицензию имеют страховые компании.
Вычет по расходам в пользу учащегося в возрасте до 24 лет предоставляется также за период нахождения его в академическом отпуске (письмо Минфина России от 10.04.2025 № 03-04-05/35561).
Еще одним условием вычета является то, что расходы произведены самим налогоплательщиком, а не его работодателем. Однако если работодатель оплатил их, а потом удержал из зарплаты налогоплательщика, вычет возможен (письма Минфина России от 15.01.2021 № 03-04-05/1653, от 11.12.2018 № 03-04-05/8999).
Период предоставления вычета
Вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором (согласно платежным документам, справке медучреждения) произведена оплата лечения, медикаментов, взносов. Например, если за несколько лет (2022 – 2024 гг.) лечения заплатили в 2022 году, то налогоплательщик может рассчитывать на вычет именно за этот год. Перенести вычет на более поздние налоговые периоды нельзя, даже если стоимость лечения в текущем периоде превышает предельный размер вычета (письмо Минфина России от 16.02.2021 № 03-04-05/10591, ФНС России от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13603@).
Вычет за текущий налоговый период (календарный год) может предоставить работодатель и (или) налоговый орган, а за предыдущие периоды – только налоговый орган.
Причем налогоплательщик вправе получить вычеты за три предшествующих календарных года, в которых он произвел соответствующие расходы. За более ранние периоды эти вычеты не предоставляются (см. письмо Минфина России от 31.03.2023 № 03-04-05/28837).
Порядок предоставления вычета работодателем
Работодатель должен предоставить вычет только в том случае, если сотрудник обратился с заявлением об этом и у работодателя есть подтверждение вычета, полученное от налогового органа по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2024 № ЕД-7-11/908@. Такое подтверждение работодателю направит налоговая самостоятельно. Чтобы налоговая направила подтверждение работодателю, гражданин должен обратиться с заявлением в инспекцию. Такое заявление подается по форме, утв. приказом ФНС России от 29.10.2024 № ЕД-7-11/908@.
На выдачу подтверждения налоговому органу отводятся 30 календарных дней (п. 2 ст. 219 НК РФ).
Вычет предоставляется налогоплательщику путем уменьшения доходов, облагаемых по ставке 13 (15, 18, 20 и 22) процентов, на сумму вычета. Речь идет о доходах по трудовым и гражданско-правовым договорам (основная налоговая база).
Вычет по НДФЛ применяется к самой ранней выплате в месяц. Это может быть выплата заработной платы за первую половину текущего месяца (аванс), окончательный расчет по заработной плате за прошлый месяц, выплата отпускных, любые другие выплаты. Наиболее распространенная ситуация, когда в начале месяца выплачивается заработная плата по итогам прошлого месяца, а затем аванс за текущий месяц. В этом случае стандартный вычет будет применяться именно к заработной плате за прошлый месяц (см. подробнее в ответе на вопрос).
Поэтому расчет НДФЛ работодателем на дату получения дохода с учетом вычета выглядит так:
НДФЛ13%= (НБ-В) x 13% – НДФЛпред
где:
НДФЛ13% – налог, исчисленный по ставке 13 процентов (подлежит удержанию и уплате налоговым агентом);
НБ – сумма облагаемых по ставке 13 процентов доходов, полученных налогоплательщиком с начала года;
В – сумма налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имеет право, в т.ч. социальные по ст. 219 НК РФ;
НДФЛпред – сумма налога, удержанная налоговым агентом с начала календарного года по предыдущий месяц.
Вычет следует предоставлять ежемесячно в течение года до того момента, пока сумма вычета не достигнет предельного размера.
Сотрудник может подать заявление на вычет не с начала года. Положения НК РФ не дают четкого ответа на вопрос, с какого месяца работодатель должен предоставлять вычет в таком случае. Ответ на него содержится в статье-рекомендации.
Если после обращения работодатель удержал НДФЛ без учета вычета, сумма излишне удержанного налога должна быть возвращена налогоплательщику по правилам ст. 231 НК РФ.
По итогам налогового периода (календарного года) сумма полученного у данного работодателя дохода может оказаться меньше суммы вычетов на обучение и лечение (пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Такое возможно, если физлицо помимо зарплаты получало доходы из иных источников. В таком случае налогоплательщик может обратиться за оставшимся вычетом в налоговый орган.
Однако если сумма вычетов по итогам года окажется больше суммы полученного налогоплательщиком дохода, то налоговая база по НДФЛ равна нулю. Причем вычеты на следующий налоговый период (календарный год) не переносятся (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Порядок предоставления вычета налоговым органом
Если в течение налогового периода (календарного года) социальный вычет вообще не предоставлялся налогоплательщику или был предоставлен в меньшем размере, то по окончании года физлицо может обратиться в налоговый орган, подав декларацию по форме 3-НДФЛ, подтверждающие вычет документы (приведены в таблице выше) и заявление на возврат налога (входит в состав декларации 3-НДФЛ). С 01.01.2024 подтверждающим документом для расходов на медицинские услуг является справка по форме, утв. приказом ФНС России от 08.11.2023 № ЕА-7-11/824@, для расходов на страховые взносы – справка по форме, утв. приказом ФНС России от 12.10.2023 № БВ-7-11/736@. Причем такой документ налогоплательщик не всегда должен самостоятельно предоставлять в налоговую. Он может обратиться с заявлением в ту организаций, которая оказывает услуги, чтобы она сама передала в налоговую документ, подтверждающий расходы налогоплательщика. Если у организации есть техническая возможность, то именно она должна передать в налоговую этот документ в электронной форме. В течение 20 рабочих дней после этого он будет размещен в личном кабинете налогоплательщика (п. 3.1 и 3.2 ст. 221.1 НК РФ).
Причем если основной налоговой базы (дохода от участия в СВО, РФ и процентных надбавок) не хватило для учета вычетов, то сумма превышения может быть учтена по итогам налогового периода при определении базы по доходам от продажи имущества, от полученного в дар имущества (кроме ценных бумаг и цифровой валюты) (п. 6 ст. 210 НК РФ). В таком случае инспекция обязана произвести перерасчет НДФЛ с учетом вычета на лечение и, соответственно, вернуть излишне уплаченный налог (п. 2 ст. 219 НК РФ).
Кроме того, рекомендуем подать в налоговый орган справку с информацией о полученных налогоплательщиком доходах и удержанном налоге. Несмотря на отсутствие такой обязанности в НК РФ, контролирующие органы ее могут потребовать (письма Минфина России от 22.12.2016 № 03-04-05/77196, от 10.11.2009 № 3-5-04/1652).
Вычет означает, что на его сумму уменьшаются облагаемые НДФЛ доходы, соответственно, сумма налога к уплате. Например, если размер вычета составляет 120 000 руб., налог будет уменьшен на 15 600 руб. (120 000 x 13%). Именно эта сумма должна быть возвращена налогоплательщику налоговым органом, ведь в течение года НДФЛ с дохода налогоплательщика исчислялся и удерживался без учета вычета.
Вычет в упрощенном порядке
По расходам, понесенным с 01.01.2024, можно получить социальный вычет в упрощенном порядке (см. письмо ФНС России от 02.08.2023 № БС-4-11/9898@).
Вычет можно получить в упрощенном порядке через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России в порядке, предусмотренном ст. 221.1 НК РФ. Если для получения вычета в обычном порядке гражданину необходимо подать в налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и подтверждающие документы, то в упрощенном достаточно только заявления налогоплательщика. Сумму вычета налоговая рассчитает самостоятельно на основе информации, полученной от медицинской организации в электронной форме и в порядке, утв. приказом ФНС России от 08.11.2023 № ЕА-7-11/824@.
О том, что налогоплательщик может заявить вычет в упрощенном порядке, он узнает из личного кабинета – там появится предзаполненное заявление на вычет, которое формируется:
- не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, – если налоговая получила необходимые сведения до 25 февраля;
- в течение 20 рабочих дней, следующих за днем представления сведений, – если сведения налоговая получила после 25 февраля.
Если в личном кабинете появилось предзаполненое заявление, то налогоплательщику остается только его сформировать и отправить. Точного срока налоговое законодательство не содержит. Соответственно, сделать это можно в любое время в течение года (по аналогии со сроком представления декларации по форме 3-НДФЛ, если в ней заявляются только вычеты). При этом в заявлении указываются реквизиты банковского счета для возврата денежных средств. Однако наличие такого заявления в личном кабинете не лишает налогоплательщика возможности обратиться за вычетом в обычном порядке. Также обычный порядок применяется, если заявления в личном кабинете нет.
Вычет предоставляется по окончании налогового периода (календарного года) не более чем за три года, предшествующие году подачи заявления.
После того как налогоплательщик заполнил и отправил заявление, налоговая проводит его камеральную проверку в ускоренным срок - в течение 30 календарных дней с момента подачи заявления (в отдельных случаях срок может быть продлен до трех месяцев). Если гражданин подаст заявление (несколько заявлений) и налоговую декларацию, то проверка проводится в отношении каждого документа.
Если нарушений не обнаружено, решение о предоставлении вычета принимается в течение трех дней после завершения проверки. Если будут выявлены нарушения, то вместе с решением о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности инспекция принимает решение:
- о предоставлении вычета полностью
- либо об отказе в предоставлении вычета полностью,
- либо о предоставлении вычета частично и об отказе в предоставлении вычета частично.
При наличии положительного сальдо на ЕНС налоговая направляет в Федеральное казначейство поручение на возврат не позднее следующего дня после вынесения решения о возврате. Если денежные средства не поступят на счет налогоплательщика в течение 10 рабочих дней со дня получения указанного заявления о распоряжении путем возврата, то налогоплательщик имеет право на проценты исходя из ключевой ставки ЦБ РФ действовавшей в дни нарушения срока перечисления указанных денежных средств.
Однако если налоговая получит уточняющие сведения, которые приведут к уменьшению суммы НДФЛ, возвращенной гражданину, то средства нужно вернуть. О сумме, подлежащей возврату в бюджет, налоговый орган сообщит через личный кабинет налогоплательщика. Если доступ к личному кабинету отсутствует (прекращен), сообщение направят по почте заказным письмом. Вернуть средства следует в течение 30 календарных дней со дня направления инспекцией соответствующего решения. В этом случае налогоплательщику доначислят пени со дня, следующего за днем вынесения решения об отмене вычета.
Кроме того на суммы, подлежащие возврату, начисляются проценты:
- исходя из ключевой ставки ЦБ РФ, действовавшей в периоде пользования денежными средствами;
- с 3 рабочего дня после принятия решения о предоставлении вычета и до принятия решения о его отмене.