Налог на доходы физических лиц

Вычет по НДФЛ на обучение

Дата публикации 24.03.2025

Смотрите также

Плательщики могут заявить вычет по НДФЛ в сумме, израсходованной на обучение по пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ. Правила предоставления такого вычета рассмотрены далее.

Кто имеет право на вычет

Данным вычетом могут воспользоваться физлица-резиденты РФ, которые получают доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 (15, 18, 20 и 22) процентов (п. 3 и п. 6, 6.1 и 6.2 ст. 210 НК РФ), и несут расходы на обучение. Речь идет о доходах по трудовым и гражданско-правовым договорам (основная налоговая база), о доходах от участия в СВО, о районный коэффициентах и процентных надбавках, а также о доходах от продажи имущества, от полученного в дар имущества (кроме ценных бумаг и цифровой валюты). Подробнее о вычете у резидентов ЕАЭС читайте в статье-рекомендации.

Размер и условия данного вычета представлены в таблице.

Категория налогоплательщика Где учится Возраст учащегося Предельный размер вычета
налогоплательщик, оплачивающий свое обучение организация, осуществляющая образовательную деятельность (форма обучения не важна) любой возраст Все расходы на обучение идут к вычету, но сумма всех социальных вычетов должна быть не более 150 000 (до 01.01.2024 - 120 000) рублей за налоговый период (кроме расходов на дорогостоящее лечение, обучение детей и пожертвования)
родители, оплачивающие обучение своих детей организация, осуществляющая образовательную деятельность, очная форма обучения до 24 лет не более 110 000 (до 01.01.2024 - 50 000) рублей на ребенка для обоих родителей за календарный год
опекун (попечитель), оплачивающий обучение своих подопечных организация, осуществляющая образовательную деятельность, очная форма обучения до 18 лет не более 110 000 (до 01.01.2024 - 50 000) рублей на ребенка за календарный год
бывший опекун (попечитель), который оплачивает обучение своего подопечного организация, осуществляющая образовательную деятельность, очная форма обучения до 24 лет не более 110 000 (до 01.01.2024 - 50 000) рублей на ребенка за календарный год
налогоплательщик, оплативший обучение брата или сестры (полнородных и неполнородных – письмо Минфина России от 18.10.2011 № 03-04-08/8-186) организация, осуществляющая образовательную деятельность, очная форма обучения до 24 лет Все расходы на обучение идут к вычету, но сумма всех социальных вычетов должна быть не более 150 000 (до 01.01.2024 - 120 000) рублей за налоговый период (кроме расходов на дорогостоящее лечение, обучение детей и пожертвования)
налогоплательщик, оплачивающий обучение супруга или супруги организация, осуществляющая образовательную деятельность, очная форма обучения любой возраст Все расходы на обучение идут к вычету, но сумма всех социальных вычетов должна быть не более 150 000 рублей за налоговый период (кроме расходов на дорогостоящее лечение, обучение детей и пожертвования)

Например, в 2023 – 2024 гг. мать платила за обучение сына по 90 000 рублей. При этом ее ежегодный доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов, составил 420 000 рублей. Значит, она может получить вычет на обучение ребенка за 2023 года в пределах 50 000 рублей (меньше потраченной суммы) и за 2024 года в пределах 110 000 рублей (меньше суммы, потраченной на обучение). Вычет уменьшает сумму дохода, с которой удерживается НДФЛ с налогоплательщика. Иными словами, налогоплательщик не заплатит в бюджет (если заплатил, то ему вернут) 13 процентов от 160 000 рублей за два года, то есть 20 800 рублей.

Если обучение оплатили иные родственники (бабушка, дедушка и пр.), они не смогут воспользоваться вычетом (определение КС РФ от 14.05.2013 № 689-О, письма Минфина России от 28.05.2020 № 03-04-05/44848, от 17.10.2019 № 03-04-05/79854, от 16.01.2019 N 03-04-05/1333, ФНС России от 27.03.2020 № БС-19-11/76@).

Если квитанция об оплате обучения оформлена на ребенка, а не на родителя, претендующего на вычет, то вычет родителю не предоставляется (письма Минфина России от 06.11.2020 № 03-04-05/96685, от 30.05.2019 № 03-04-05/39563).

Налоговый вычет не применяется, если обучение оплачивается за счет средств материнского (семейного) капитала.

О том, распространяется ли данный вычет на дополнительные расходы, связанные с обучением, читайте в статье-рекомендации.

Период предоставления вычета

Вычет предоставляется за период обучения названных выше лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке. Причем вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором (согласно платежным документам) была произведена оплата обучения. Например, если за несколько лет (2023 – 2024 гг.) обучения заплатили в 2023 году, то налогоплательщик может рассчитывать на вычет именно за этот год. Перенести вычет на более поздние налоговые периоды нельзя, даже если стоимость обучения превышает его предельный размер (письма Минфина России от 11.11.2016 N 03-04-05/66297, от 14.10.2013 № 03-04-05/42719).

Вычет за текущий налоговый период (календарный год) может предоставить работодатель, а за предыдущие периоды – налоговый орган.

Причем налогоплательщик вправе получить вычеты за три предшествующих календарных года, в которых он произвел соответствующие расходы. За более ранние периоды эти вычеты не предоставляются (см. письмо Минфина России от 31.03.2023 № 03-04-05/28837).

Порядок предоставления вычета работодателем

Работодатель должен предоставить вычет только в том случае, если сотрудник обратился с заявлением об этом и у работодателя есть подтверждение вычета, полученное от налогового органа по форме, утв. приказом ФНС России от 29.10.2024 № ЕД-7-11/908@ (до 12.01.2025 - по форме, утвержденной приказом ФНС России от 17.08.2021 № ЕД-7-11/755@). Чтобы налоговая направила такое подтверждение работодателю, гражданин должен обратиться с заявлением в инспекцию. Такое заявление в налоговую подается по форме, утв. приказом ФНС России от 29.10.2024 № ЕД-7-11/908@ (до 12.01.2025 - по форме, утв. приказом ФНС России от 17.08.2021 № ЕД-7-11/755@).

На выдачу подтверждения налоговому органу отводятся 30 календарных дней (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Вычет предоставляется налогоплательщику путем уменьшения доходов, облагаемых по ставке 13 (15, 18, 20 и 22) процентов, на сумму вычета. Речь идет о доходах по трудовым и гражданско-правовым договорам (основная налоговая база, доходы от участия в СВО, РК и процентная надбавка).

Вычет по НДФЛ применяется к самой ранней выплате в месяц. Это может быть выплата заработной платы за первую половину текущего месяца (аванс), окончательный расчет по заработной плате за прошлый месяц, выплата отпускных, любые другие выплаты. Наиболее распространенная ситуация, когда в начале месяца выплачивается заработная плата по итогам прошлого месяца, а затем аванс за текущий месяц. В этом случае стандартный вычет будет применяться именно к заработной плате за прошлый месяц (см. подробнее в ответе на вопрос).

Поэтому расчет НДФЛ работодателем на дату получения дохода с учетом вычета выглядит так:

НДФЛ13%= (НБ-В) x 13% – НДФЛпред

где:

НДФЛ13% – налог, исчисленный по ставке 13 процентов (подлежит удержанию и уплате налоговым агентом);

НБ – сумма облагаемых по ставке 13 процентов доходов, полученных налогоплательщиком с начала года;

В – сумма налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имеет право, в т.ч. социальные по ст. 219 НК РФ;

НДФЛпред – сумма налога, удержанная налоговым агентом с начала календарного года по предыдущий месяц.

Вычет следует предоставлять ежемесячно в течение года до того момента, пока сумма вычета не достигнет предельного размера.

Сотрудник может подать заявление на вычет не с начала года. Положения НК РФ не дают четкого ответа на вопрос, с какого месяца работодатель должен предоставлять вычет в таком случае. Ответ на него содержится в статье-рекомендации.

Если после обращения работодатель удержал НДФЛ без учета вычета, сумма излишне удержанного налога должна быть возвращена налогоплательщику по правилам ст. 231 НК РФ.

По итогам налогового периода (календарного года) сумма полученного у данного работодателя дохода может оказаться меньше суммы вычетов на обучение и лечение (пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Такое возможно, если физлицо помимо зарплаты получало доходы из иных источников. В таком случае налогоплательщик может обратиться за оставшимся вычетом в налоговый орган.

Однако если сумма вычетов по итогам года окажется больше суммы полученного налогоплательщиком дохода, то налоговая база по НДФЛ равна нулю. Причем вычеты на следующий налоговый период (календарный год) не переносятся (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Порядок предоставления вычета налоговым органом

Если в течение налогового периода (календарного года) социальный вычет вообще не предоставлялся налогоплательщику или был предоставлен в меньшем размере, то по окончании года физлицо может обратиться в налоговый орган, подав декларацию по форме 3-НДФЛ, заявление на возврат (входит в состав декларации 3-НДФЛ) и подтверждающие вычет документы. С 01.01.2024 подтверждающим документом является справка по форме, утв. приказом ФНС России от 18.10.2023 № ЕД-7-11/755@. Причем такой документ налогоплательщик не всегда должен самостоятельно предоставлять в налоговую. Он может обратиться с заявлением в ту организаций, которая оказывает услуги, чтобы она сама передала в налоговую документ, подтверждающий расходы налогоплательщика. Если у организации есть техническая возможность, то именно она должна передать в налоговую этот документ в электронной форме. В течение 20 рабочих дней после этого он будет размещен в личном кабинете налогоплательщика (п. 3.1 и 3.2 ст. 221.1 НК РФ).

Причем если основной налоговой базы (а также доходов от участия в СВО, РК и процентной надбавки) не хватило для учета вычетов, то сумма превышения может быть учтена по итогам налогового периода при определении базы по доходам от продажи имущества , от полученного в дар имущества (кроме ценных бумаг и цифровой валюты) (п. 6 ст. 210 НК РФ).

В таком случае инспекция обязана произвести перерасчет НДФЛ с учетом вычета на обучение и, соответственно, вернуть излишне уплаченный налог (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Кроме того, рекомендуем подать в налоговый орган справку с информацией о полученных налогоплательщиком доходах и удержанном налоге. Несмотря на отсутствие такой обязанности в НК РФ, контролирующие органы ее могут потребовать (письма Минфина России от 22.12.2016 № 03-04-05/77196, от 10.11.2009 № 3-5-04/1652).

Вычет означает, что на его сумму уменьшаются облагаемые НДФЛ доходы, соответственно, сумма налога к уплате. Например, если размер вычета составляет 120 000 руб., налог будет уменьшен на 15 600 руб. (120 000 x 13%). Именно эта сумма должна быть возвращена налогоплательщику налоговым органом, ведь в течение года НДФЛ с дохода налогоплательщика исчислялся и удерживался без учета вычета.

Документальное подтверждение вычета

Вычет по расходам на образование, понесенным с 01.01.2024, подтверждается справкой по форме, утв. приказом ФНС России от 18.10.2023 № ЕД-7-11/755@. Документами, подтверждающими расходы, понесенные до 01.01.2024, могут быть (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ):

Вычет в упрощенном порядке

По расходам, понесенным с 01.01.2024, можно получить социальный вычет в упрощенном порядке (см. письмо ФНС России от 02.08.2023 № БС-4-11/9898@).

Вычет можно получить в упрощенном порядке через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России в порядке, предусмотренном ст. 221.1 НК РФ. Если для получения вычета в обычном порядке гражданину необходимо подать в налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и подтверждающие документы, то в упрощенном достаточно только заявления налогоплательщика. Сумму вычета налоговая рассчитает самостоятельно на основе информации, полученной от образовательной организации в электронной форме и в порядке, утв. приказом ФНС России от 18.10.2023 № ЕД-7-11/755@.

О том, что налогоплательщик может заявить вычет в упрощенном порядке, он узнает из личного кабинета – там появится предзаполненное заявление на вычет, которое формируется:

Если в личном кабинете появилось предзаполненое заявление, то налогоплательщику остается только его сформировать и отправить. Точного срока налоговое законодательство не содержит. Соответственно, сделать это можно в любое время в течение года (по аналогии со сроком представления декларации по форме 3-НДФЛ, если в ней заявляются только вычеты). При этом в заявлении указываются реквизиты банковского счета для возврата денежных средств. Однако наличие такого заявления в личном кабинете не лишает налогоплательщика возможности обратиться за вычетом в обычном порядке. Также обычный порядок применяется, если заявления в личном кабинете нет.

Вычет предоставляется по окончании налогового периода (календарного года) не более чем за три года, предшествующие году подачи заявления.

После того как налогоплательщик заполнил и отправил заявление, налоговая проводит его камеральную проверку в ускоренным срок - в течение 30 календарных дней с момента подачи заявления (в отдельных случаях срок может быть продлен до трех месяцев). Если гражданин подаст заявление (несколько заявлений) и налоговую декларацию, то проверка проводится в отношении каждого документа.

Если нарушений не обнаружено, решение о предоставлении вычета принимается в течение трех дней после завершения проверки. Если будут выявлены нарушения, то вместе с решением о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности инспекция принимает решение:

При наличии положительного сальдо на ЕНС налоговая направляет в Федеральное казначейство поручение на возврат не позднее следующего дня после вынесения решения о возврате. Если денежные средства не поступят  на счет налогоплательщика в течение 10 рабочих дней со дня получения указанного заявления о распоряжении путем возврата, то налогоплательщик имеет право на проценты исходя из ключевой ставки ЦБ РФ действовавшей в дни нарушения срока перечисления указанных денежных средств.

Однако если налоговая получит уточняющие сведения, которые приведут к уменьшению суммы НДФЛ, возвращенной гражданину, то средства нужно вернуть. О сумме, подлежащей возврату в бюджет, налоговый орган сообщит через личный кабинет налогоплательщика. Если доступ к личному кабинету отсутствует (прекращен), сообщение направят по почте заказным письмом. Вернуть средства следует в течение 30 календарных дней со дня направления инспекцией соответствующего решения. В этом случае налогоплательщику доначислят пени со дня, следующего за днем вынесения решения об отмене вычета.

Кроме того на суммы, подлежащие возврату, начисляются проценты:

 

Статьи-рекомендации:

Смотрите также