Кто имеет право на вычет
Налоговый вычет в размере 500 рублей в месяц распространяется на льготные категории налогоплательщиков, которые перечислены в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ. К таковым, в частности, относятся:
- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
- участники Великой Отечественной войны;
- лица, находившиеся в блокадном Ленинграде в годы Великой Отечественной войны;
- инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп и др.
Причем эти лица должны быть резидентами РФ и получать доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 (15, 18, 20 или 22) процентов (п. 3, п. 6, п. 6.1 и 6.2 ст. 210 НК РФ). Речь идет о доходах по трудовым и гражданско-правовым договорам (основная налоговая база, а также доходы от участия в СВО, районный коэффициент и процентная надбавка), от продажи имущества, от полученного в дар имущества (кроме ценных бумаг и цифровой валюты).
Если налогоплательщик имеет право на несколько стандартных вычетов (3000 и 500 рублей), он может воспользоваться наибольшим из них. Одновременно с вычетом в размере 500 рублей может применяться детский вычет (п. 2 ст. 218 НК РФ).
Подробнее о вычете для ветеранов боевых действий читайте в статье.
Период предоставления вычета
Данный вычет применяется без ограничений по сумме дохода ежемесячно в течение всего налогового периода.
Вычет за текущий налоговый период (календарный год) может предоставить работодатель, если сотрудник обратился к нему с заявлением. Вычет за предыдущие периоды можно получить только в налоговом органе.
Порядок предоставления вычета работодателем
Работодатель должен предоставлять налоговый вычет, только если сотрудник обратился с заявлением об этом и представил подтверждающие вычет документы (п. 3 и 4 ст. 218 НК РФ). Однако из положений НК РФ не ясно, должен ли сотрудник подавать заявление ежегодно (см. статью-рекомендацию), и с какого месяца предоставляется вычет, если заявление подано не с начала года (см. статью-рекомендацию).
Работодатель предоставляет вычет только резидентам РФ, доход которых облагается НДФЛ по ставке 13 (15, 18, 20 и 22) процентов. Речь идет о доходах по трудовым и гражданско-правовым договорам (основная налоговая база, а также доходы от участия в СВО, районный коэффициент и процентная надбавка). К доходам нерезидентов вычет не применяется (п. 3 ст. 210 НК РФ). Подробнее о вычете у резидентов ЕАЭС читайте в статье-рекомендации.
Вычет по НДФЛ применяется к самой ранней выплате в месяц. Это может быть выплата заработной платы за первую половину текущего месяца (аванс), окончательный расчет по заработной плате за прошлый месяц, выплата отпускных, любые другие выплаты. Наиболее распространенная ситуация, когда в начале месяца выплачивается заработная плата по итогам прошлого месяца, а затем аванс за текущий месяц. В этом случае стандартный вычет будет применяться именно к заработной плате за прошлый месяц (см. подробнее в ответе на вопрос).
Если сотруднику предоставляются вычеты, то расчет НДФЛ на дату получения дохода выглядит так:
НДФЛ13%= (НБ-В) x 13% – НДФЛпред
где:
НДФЛ13% – налог, исчисленный по ставке 13 процентов (подлежит удержанию и уплате налоговым агентом);
НБ – сумма облагаемых по ставке 13 процентов доходов, полученных налогоплательщиком с начала года;
В – сумма налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имеет право, в т.ч. стандартные по ст. 218 НК РФ;
НДФЛпред – сумма налога, удержанная налоговым агентом с начала календарного года по предыдущий месяц.
Получается, что налоговая база по НДФЛ и вычеты рассчитываются нарастающим итогом с начала года. Если по итогам налогового периода (календарного года) сумма налоговых вычетов превышает доход налогоплательщика, то налоговая база равна нулю и налоговый агент не удерживает налог. При этом оставшаяся сумма вычетов не переносится на следующий год (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Кроме того, на практике может сложиться ситуация, когда в отдельные месяцы у сотрудника отсутствует доход. Налоговый кодекс РФ не поясняет, должен ли работодатель предоставлять вычет в этот период (см. статью-рекомендацию).
Если сотрудник начал работать не с первого месяца года, вычет предоставляется по новому месту работы с учетом дохода и вычетов, полученных по прежнему месту работы. Данная информация подтверждается справкой, выданной прежним работодателем. Ее форма содержится в приложении к приказу ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@.
Если гражданин получает доходы от нескольких налоговых агентов (например, работает совместителем), то вычет предоставляет один из агентов по выбору налогоплательщика ( п. 3 ст. 218 НК РФ).
Порядок предоставления вычета налоговым органом
Если в течение налогового периода (календарного года) стандартный вычет вообще не предоставлялся налогоплательщику или был предоставлен в меньшем размере, то по окончании года физлицо может обратиться в налоговый орган, подав декларацию по форме 3-НДФЛ и подтверждающие вычет документы. Причем если основной налоговой базы не хватило для учета вычетов, то превышающая сумма вычета может быть учтена по итогам налогового периода при определении базы по доходам от продажи имущества (кроме ценных бумаг и цифровой валюты), от полученного в дар имущества (кроме ценных бумаг и цифровой валюты) (п. 6 ст. 210 НК РФ).
В таком случае инспекция обязана произвести перерасчет НДФЛ с учетом стандартных вычетов, соответственно, вернуть излишне уплаченный налог.