Дата публикации 26.02.2025

Кто имеет право на вычет

Налоговый вычет в размере 3000 рублей в месяц распространяется на льготные категории налогоплательщиков, которые перечислены в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ. К таковым, в частности, относятся:

• лица, получившие инвалидность, лучевую болезнь вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, принимавшие участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• лица, ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк";
• лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия;
• инвалиды Великой Отечественной войны и военнослужащие, ставшие инвалидами при защите СССР, РФ и при исполнении иных военных обязанностей и др.

Подробнее о вычете для ветеранов боевых действий читайте в статье.

Причем эти лица должны быть резидентами РФ и получать доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 (15, 18, 20 или 22) процентов (п. 3 и п. 6, 6.1 и 6.2 ст. 210 НК РФ). Речь идет о доходах по трудовым и гражданско-правовым договорам (основная налоговая база, доходы от участия в СВО, а также районный коэффициент и процентная надбавка), о доходах от продажи имущества, от полученного в дар имущества (кроме ценных бумаг и цифровой валюты).

Если налогоплательщик имеет право на несколько стандартных вычетов (3000 и 500 рублей), он может воспользоваться наибольшим из них. Одновременно с вычетом в размере 3000 рублей может применяться детский вычет (п. 2 ст. 218 НК РФ).

Период предоставления вычета

Данный вычет применяется без ограничений ежемесячно в течение всего налогового периода.

Вычет за текущий налоговый период (календарный год) может предоставить работодатель, если сотрудник обратился к нему с заявлением в течение этого года. Вычет за предыдущие периоды можно получить только в налоговом органе.

Порядок предоставления вычета работодателем

Работодатель должен предоставлять налоговый вычет, только если сотрудник обратился с заявлением об этом и представил подтверждающие документы (п. 3 и 4 ст. 218 НК РФ). Однако из положений НК РФ не ясно, должен ли сотрудник подавать заявление ежегодно (см. статью-рекомендацию), и с какого месяца предоставляется вычет, если заявление подано не с начала года (см. статью-рекомендацию).

Работодатель предоставляет вычет только резидентам РФ, доход которых облагается НДФЛ по ставке 13 (15, 18, 20 или 22) процентов. Речь идет о доходах по трудовым и гражданско-правовым договорам (основная налоговая база, доходы от участия в СВО, а также районный коэффициент и процентная надбавка). К доходам нерезидентов вычет не применяется (п. 3 ст. 210 НК РФ). Подробнее о вычете у резидентов ЕАЭС читайте в статье-рекомендации.

Вычет по НДФЛ применяется к самой ранней выплате в месяц. Это может быть выплата заработной платы за первую половину текущего месяца (аванс), окончательный расчет по заработной плате за прошлый месяц, выплата отпускных, любые другие выплаты. Наиболее распространенная ситуация, когда в начале месяца выплачивается заработная плата по итогам прошлого месяца, а затем аванс за текущий месяц. В этом случае стандартный вычет будет применяться именно к заработной плате за прошлый месяц (см. подробнее в ответе на вопрос).

Если сотруднику предоставляются вычеты, то расчет НДФЛ на дату получения дохода выглядит так:

Получается, что налоговая база по НДФЛ и вычеты рассчитываются нарастающим итогом с начала года. Если по итогам налогового периода (календарного года) сумма налоговых вычетов превышает доход налогоплательщика, то налоговая база равна нулю и налоговый агент не удерживает налог. При этом оставшаяся сумма вычетов не переносится на следующий год (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Кроме того, на практике может сложиться ситуация, когда в отдельные месяцы у сотрудника отсутствует доход. Налоговый кодекс РФ не поясняет, должен ли работодатель предоставлять вычет в этот период (см. статью-рекомендацию).

Если сотрудник начал работать не с первого месяца года, вычет предоставляется по новому месту работы с учетом дохода и вычетов, полученных по прежнему месту работы. Данная информация подтверждается справкой, выданной прежним работодателем. Ее форма содержится в приложении к приказу ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@.

Если гражданин получает доходы от нескольких налоговых агентов (например, работает совместителем), то вычет предоставляет один из агентов по выбору налогоплательщика (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Порядок предоставления вычета налоговым органом

Если в течение налогового периода (календарного года) стандартный вычет вообще не предоставлялся налогоплательщику или был предоставлен в меньшем размере, то по окончании года физлицо может обратиться в налоговый орган, подав декларацию по форме 3-НДФЛ и подтверждающие вычет документы. Причем если основной налоговой базы (а также доходов от участия в СВО, РК и процентной надбавки) не хватило для учета вычетов, то превышающая сумма вычета может быть учтена по итогам налогового периода при определении базы по доходам от продажи имущества (кроме ценных бумаг и цифровой валюты), от полученного в дар имущества (кроме ценных бумаг и цифровой валюты) (п. 6 ст. 210 НК РФ).

В таком случае инспекция обязана произвести перерасчет НДФЛ с учетом стандартных вычетов, соответственно, вернуть излишне уплаченный налог.