Дата публикации 25.10.2024

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются среди прочего доходы в виде материальной выгоды. В частности, материальная выгода может возникнуть от экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств от организации или индивидуального предпринимателя (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Она облагается НДФЛ, если соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

• заем (кредит) получен физлицом от работодателя или взаимозависимого лица;
• экономия на процентах фактически является матпомощью либо встречным исполнением организацией (ИП) обязательств перед физлицом (заемщиком), в том числе оплатой за товары (работы или услуги).

В этой связи, как поясняют контролирующие органы, материальная выгода не возникает:

• при предоставлении членам профсоюза беспроцентной ссуды из кассы взаимопомощи при профсоюзном комитете (письмо Минфина России от 24.06.2019 № 03-04-06/45698);
• при предоставлении организацией беспроцентного займа покупателю – физлицу для оплаты товаров (работ или услуг), если организация и гражданин не являются взаимозависимыми или связанными трудовыми отношениями (письмо Минфина России от 19.01.2022 № 03-04-05/2588).
• при пользовании заемными (кредитными) средствами, полученными от физического лица. Следовательно, у индивидуального предпринимателя, получившего заем (в т.ч. беспроцентный) у физического лица, не возникает дохода, облагаемого НДФЛ (письмо Минфина России от 18.08.2009 № 03-11-09/284, п. 2 Обзора, утв. утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, который направлен письмом ФНС России от 03.11.2015 № СА-4-7/19206@ для работы нижестоящим налоговым органам).

На практике наиболее часто встречается материальная выгода от экономии на процентах по кредитам (займам), которые работодатели предоставляют своим работникам. В этом случае важно, чтобы на дату заключения договора займа (кредита) трудовые отношения были действующими (письма Минфина России от 17.06.2019 № 03-04-06/43957 и от 06.12.2018 № 03-04-06/88379). О том, нужно ли исчислять НДФЛ с материальной выгоды, если трудовые отношения прекратились, читайте в статье-рекомендации.

При займе (кредите) в рублях матвыгода от экономии на процентах возникает, если процентная ставка меньше 2/3 минимального значения ключевой ставки ЦБ РФ из действующих на дату заключения договора или на дату получения дохода (до 01.01.2024 бралась ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату получения дохода, т.е. на последний день каждого месяца в периоде пользования кредитом или займом - (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). По валютным займам (кредитам) матвыгода от экономии на процентах возникает, если процентная ставка меньше 9 % годовых (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ). Следовательно, при предоставлении сотруднику беспроцентного займа, у него всегда возникает материальная выгода от экономии на процентах. Поэтому работодатель обязан исчислить, удержать и заплатить в бюджет НДФЛ с этой выгоды (см. письма ФНС России от 06.02.2020 № БС-4-11/1904@, Минфина России от 07.11.2018 № 03-04-05/79940, от 10.01.2018 № 03-04-05/310).

Когда материальная выгода от экономии на процентах не облагается НДФЛ?

В НК РФ определены виды материальной выгоды, которые не облагаются НДФЛ, среди них экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):

• материальная выгода, полученная физлицами в 2021-2023 годах, освобождается от НДФЛ по п. 90 ст. 217 НК РФ (подробнее см. комментарий).
• в связи с операциями с банковскими картами российских банков в течение беспроцентного периода, установленного договором;
• в течение льготного периода, установленного в соответствии с законом. Например, льготный период возможен при потребительском кредите (ст. 6.1-1 Федерального закона от 21.12.2013№ 353-ФЗ "О потребительском кредите (займе)";
• предоставленными на новое строительство либо приобретение в РФ жилья (дома, квартиры, комнаты или доли в них), земельных участков для ИЖС или тех, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них;
• предоставленными российскими банками в целях рефинансирования (перекредитования) жилищных займов, перечисленных выше.

В последних двух случаях освобождение действует, если налогоплательщик имеет право на имущественный вычет на приобретение жилья и это подтверждено налоговым органом. Подтверждением может служить уведомление, форма которого утв. приказом ФНС России от 17.08.2021 № ЕД-7-11/755@, или справка, форма которой приведена в письме ФНС России от 15.01.2016 № БС-4-11/329@ (см. письма Минфина России от 27.01.2021 № 03-04-05/4934 и от 26.01.2021 № 03-04-05/4490).

Когда НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах исчисляет, удерживает и уплачивает налоговый агент?

Если физлицо (резидент или нерезидент) получило материальную выгоду в связи с кредитом (займом), предоставленным организацией на территории РФ (например, российский банком), то эта организация является налоговым агентом по НДФЛ. То есть именно она должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (абз. 4 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Однако если резидент РФ сэкономил на процентах по кредиту (займу), полученному в иностранной организации в другомгосударстве, то заемщик должен самостоятельно исчислить налог, задекларировать и заплатить его в бюджет. Если такая экономия возникла у нерезидента РФ, то обязанности заплатить налог не возникает. Такой вывод следует из положений ст. 208 и ст. 209 НК РФ и поддержан официальным органами (письмо Минфина России от 27.09.2018 № 03-04-09/69407).

Исчисление НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах

Налог с материальной выгоды от экономии на процентах налоговый агент должен исчислять на последний день каждого месяца (в течение срока, на который предоставлен заем или кредит (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом не имеет значения ни дата получения такого займа (кредита), ни дата его прекращения.

Налоговая база и НДФЛ рассчитываются отдельно от остальных доходов, налоговые вычеты при этом не применяются.

Порядок налогообложения зависит от:

• • вида валюты, в которой выдан заем (кредит). Материальная выгода по займам в рублях возникает, если процентная ставка меньше 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ а по кредитам (займам) в иностранной валюте – меньше ставки 9 % годовых, поэтому при ее расчете используются эти величины (п. 2 ст. 212 НК РФ);
• статуса физлица – резидент или нерезидент. Дело в том, что экономия на процентах резидентов облагается по ставке 35 %, а нерезидентов – по ставке 30 % (п. 2 и 3 ст. 224 НК РФ).

Расчет НДФЛ с материальной выгоды по кредитам (займам) можно представить следующей формулой.

Удержание и уплата НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах

Начисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан удержать при выплате дохода. Однако при получении дохода в виде материальной выгоды фактически денежные выплаты не производятся, поэтому исчисленный НДФЛ следует удержать с иных доходов в денежной форме, которые будут выплачены налогоплательщику до конца налогового периода (календарного года). Однако есть ограничения: нельзя удерживать более 50 процентов суммы дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если до конца года таких доходов не будет и налоговый агент не сможет удержать НДФЛ, то обязанность уплатить налог с него снимается и переходит к физическому лицу. Причем в следующем году налоговый агент не должен удерживать этот налог из доходов налогоплательщика. О невозможности удержать НДФЛ налоговый агент обязан письменно сообщить налоговому органу и налогоплательщику – физическому лицу (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сделать это нужно не позднее 25 февраля (до 01.01.2023 - до 1 марта) года, следующего за тем, в котором возникла обязанность удержать налог. Такое сообщение подается по форме справки из Приложения № 1 к годовому расчету 6-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1.

С 1 января 2024 года сроки уплаты налога следующие. Налоговый агент обязан перечислять НДФЛ в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ):

• не позднее 28-го числа текущего месяца, если он удержан в период с 1-го по 22-е число текущего месяца;
• не позднее 5-го числа текущего месяца, если он удержан в период с 23-го по последнее число предыдущего месяца.
• не позднее последнего рабочего дня текущего года, если налог удержан в период с 23 по 31 декабря.

 

Статьи-рекомендации:

• Исчислять ли работодателю НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах, если сотрудник уволен?