Дата публикации 05.03.2024

Исчисление и уплату НДФЛ с дивидендов, выплаченных участникам российской организации, осуществляет эта организация в качестве налогового агента. Причем НДФЛ исчисляется отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате дивидендов (п. 3 ст. 214 НК РФ).

НДФЛ с дивидендов исчисляется на каждую их выплату физлицу-нерезиденту по ставке в размере 15 % (п. 3 ст. 224 НК РФ). Применяемая к резидентам прогрессивная шкала налогообложения по ч. 1 ст. 224 НК РФ (13 и 15 % в зависимости от величины дохода) к нерезидентам не применяется. Иными словами, НДФЛ с дивидендов нерезидентов должен быть исчислен и удержан налоговым агентом по ставке в размере 15 % независимо от величины дохода от долевого участия (см. письмо Минфина России от 03.08.2022 № 02-05-06/74915).

Расчет НДФЛ с дивидендов нерезидентов

На каждую дату выплаты дивидендов НДФЛ исчисляется так:

Налоговые вычеты при этом не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Кроме того, расчет налога не зависит от того, получает ли сама организация, выплачивающая дивиденды, дивиденды от других компаний. Напомним, что для резидентов в этом случае предусмотрен зачет налога в счет уплаты НДФЛ с дивидендов (см. подробнее).

Удержание и уплата НДФЛ с дивидендов нерезидентов

Исчисленную сумму налога следует удержать при выплате дивидендов физическому лицу (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом сумма удержания не должна составлять более 50 % от суммы денежной выплаты.

В 2023 году сроки уплаты налога следующие. Почти весь год (с 23 января по 22 декабря) действовало единое правило: если НДФЛ удержан с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, то уплатить его в бюджет нужно было до 28-го числа текущего месяца. Например, если НДФЛ удержан 25 марта, то уплатить его нужно было не позднее 28 апреля. Исключений из этого правила два (период с 23 декабря по 22 января):

• если НДФЛ удержан с 1 по 22 января, то уплатить его нужно было не позднее 28 января;
• если НДФЛ удержан с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года.

С 1 января 2024 года меняются сроки уплаты налога. Налоговые агенты обязаны перечислять НДФЛ в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ):

• не позднее 28-го числа текущего месяца, если он удержан в период с 1-го по 22-е число текущего месяца;
• не позднее 5-го числа текущего месяца, если он удержан в период с 23-го по последнее число предыдущего месяца.
• не позднее последнего рабочего дня текущего года, если налог удержан в период с 23 по 31 декабря.

Если дивиденды выплачены в натуральной форме (имуществом, товарами и т. д.), то НДФЛ надо исчислить на день их передачи (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Удержать НДФЛ при выплате таких дивидендов не получится, поэтому НДФЛ нужно удержать за счет любых доходов, выплачиваемых налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % от суммы денежного дохода (п. 4 с. 226 НК РФ).

При невозможности удержать налог по итогам года необходимо сообщить об этом налоговому органу, заполнив Приложение № 1 к расчету по форме 6-НДФЛ за год (п. 5 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 16.08.2022 № 03-04-05/79898). Для расчета за период 2023 год действует форма, утв. приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@, а для расчета за периоды начиная с 2024 года - форма, утв. приказом ФНС России от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1. Сдать его в налоговую инспекцию следует до 25 февраля года, следующего за тем, в котором возникла обязанность удержать налог.

Подробнее об уплате НДФЛ, а также о подаче налоговых уведомлений читайте в статье.