Дата публикации 25.12.2025

Исчисление и уплату НДФЛ с дивидендов, выплаченных участникам российской организации, осуществляет эта организация в качестве налогового агента. Причем НДФЛ исчисляется отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате дивидендов (п. 3 ст. 214 НК РФ).

НДФЛ с дивидендов исчисляется на каждую их выплату физлицу-резиденту по следующим ставкам (независимо от того, состоят эти лица в трудовых отношениях с организацией или нет) (п. 1.1 ст. 224 НК РФ):

• 13 %, если сумма доходов от долевого участия за налоговый период составляет не более 2,4 млн руб. (5 млн руб. - до 01.01.2025);
• 15 % суммы дивидендов, превышающей 2.4 млн руб. (5 млн руб. - до 01.01.2025) за налоговый период (год).

НДФЛ с дивидендов исчисляется налоговым агентом отдельно от остальных налоговых баз, а применяемая ставка (13 или 15 %) зависит исключительно от размера доходов от долевого участия, включая дивиденды (п. 3 ст. 214 НК РФ). Другими словами, если в течение года налоговый агент выплачивает дивиденды в пределах 2,4 млн руб., то к ним применяется ставка 13 % (независимо от размеров других выплаченных доходов, например, зарплаты). Если размер дивидендов за налоговый период (год) превышает 2,4 млн руб., то к сумме превышения налоговый агент применяет ставку 15 % (см. письма Минфина России от 15.08.2024 № 03-04-05/76612, от 22.05.2024 № 03-04-07/47084 (направлено письмом ФНС России от 24.05.2024 № БС-4-11/5871@), от 29.12.2022 № 03-04-06/129497, от 09.12.2022 № 03-04-05/121018, от 24.11.2022 № 03-04-06/114923, от 11.11.2022 № 03-04-06/109859, от 21.10.2022 № 03-04-06/102295).

При каждой выплате дивидендов резиденту налоговый агент исчисляет НДФЛ по ставке 13 (15) % нарастающим итогом в течение года с зачетом ранее удержанного налога (п. 1 ст. 223 и п. 3 ст. 226 НК РФ). Причем расчет налога зависит от того, получает ли сама организация, выплачивающая дивиденды, дивиденды от других компаний. Связано это с тем, что уплаченный организацией налог на прибыль с дивидендов от других компаний можно зачесть в счет уплаты НДФЛ с дивидендов, полученных ее участниками.

Расчет НДФЛ, если организация не получает дивиденды от других компаний

Если доход гражданина от долевого участия в организации не превышает 2.4 млн руб., то к дивидендам применяется ставка НДФЛ в размере 13 % и расчет налога при выплате дивидендов выглядит так:

Если доход от долевого участия в организации превышает 2,4 млн руб., то к сумме превышения применяется повышенная ставка 15 % и налог при выплате дивидендов рассчитывается по формуле:

Налоговые вычеты при этом не применяются (6 ст. 210 НК РФ).

Расчет НДФЛ, если организация получает дивиденды от других компаний

Если организация платит налог на прибыль с дивидендов от других компаний, то уплаченный налог можно зачесть в счет уплаты НДФЛ с дивидендов, полученных ее участниками. Это касается ситуации, когда российская организация получает дивиденды, налог на прибыль с них исчисляет и удерживает налоговый агент (другая российская организация), а потом полученная прибыль распределяется между участниками первой российской организации: физлицами-резидентами. При выплате дивидендов резидентам налог рассчитывается по формуле:

Таким образом, НДФЛ с дохода от участия в российской организации уменьшается на уплаченный этой организацией налог на прибыль с дивидендов пропорционально доле участия физлица в указанной организации.

Обратите внимание, что зачет не распространяется на дивиденды, выплаченные иностранной организации (кроме случаев, когда иностранная организация действует в интересах третьих лиц и фактическими получателями дивидендов являются резиденты РФ).

Удержание и уплата НДФЛ с дивидендов резидентов

Исчисленную сумму налога следует удержать при выплате дивидендов физическому лицу (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом сумма удержания не должна составлять более 50 % от суммы денежной выплаты.

Налоговые агенты обязаны перечислять НДФЛ в бюджет в следующие сроки (п. 6 ст. 226 НК РФ):

• не позднее 28-го числа текущего месяца, если он удержан в период с 1-го по 22-е число текущего месяца;
• не позднее 5-го числа текущего месяца, если он удержан в период с 23-го по последнее число предыдущего месяца.
• не позднее последнего рабочего дня текущего года, если налог удержан в период с 23 по 31 декабря.

Если дивиденды выплачены в натуральной форме (имуществом, товарами и т. д.), то НДФЛ надо исчислить на день их передачи (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Удержать НДФЛ при выплате таких дивидендов не получится, поэтому НДФЛ нужно удержать за счет любых доходов, выплачиваемых налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % от суммы денежного дохода (п. 4 с. 226 НК РФ).

При невозможности удержать налог нгужно сообщить об этом налоговому органу, заполнив Приложение № 1 к расчету по форме 6-НДФЛ за год (п. 5 ст. 226 НК РФ, приказ ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@, письмо Минфина России от 16.08.2022 № 03-04-05/79898). Сдать его в налоговую инспекцию следует до 25 февраля года, следующего за тем, в котором возникла обязанность удержать налог. Причем удерживать НДФЛ следует вплоть до 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом. И только если нет возможности удержать налог до этой даты, следует сообщить налоговой и налогоплательщику (пп. "а" п. 22 статьи 2, п. 4 ст. 19 Закона № 259-ФЗ).

Подробнее об уплате НДФЛ, а также о подаче налоговых уведомлений читайте в статье.

Расчет НДФЛ с дивидендов резидентов по итогам года

Несмотря на то, что в п. 3 ст. 214 НК РФ содержится правило о расчете НДФЛ с дивидендов независимо от других налоговых баз, налоговые органы могут доначислить НДФЛ по итогам года по ставке 15 % исходя из совокупности доходов, полученных налогоплательщиком (п. 6 ст. 210 НК РФ):

• от продажи имущества (кроме ценных бумаг и цифровой валюты) и долей в нем;
• в порядке дарения (кроме ценных бумаг и цифровой валюты);
• в виде выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению;
• от долевого участия, в том числе в виде дивидендов;
• по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и утилитарные цифровые права (кроме доходов, перечисленных ниже);
• по операциям с цифровыми финансовыми активами в виде выплат, не связанных с выкупом ЦФА, в случае, если решением о выпуске таких ЦФА предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие ЦФА;
• по операциям с ценными бумагами и с производными финансовыми инструментами;
• в виде материальной выгоды от приобретения долей участия в уставном капитале российских организаций и (или) от реализации долей участия в УК российских организаций;
• от реализации долей участия в УК российских организаций, акций, облигаций, инвестиционных паев при долгосрочном владении ими по п. 17.1 и п. 17.2-1 ст. 217 НК РФ. Отметим, что такой доход облагается НДФЛ с суммы, превышающей 50 млн руб., см. подробнее. До 01.01.2025 вся сумма полученного дохода освобождалась от НДФЛ;
• по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
• по операциям займа ценными бумагами;
• по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
• в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ;
• от приобретения, от продажи и (или) иного выбытия цифровой валюты;
• в виде выплат по договорам долгосрочных сбережений.

Такой подход подтверждает Минфин России в письмах от 15.08.2024 № 03-04-05/76612, от 29.12.2022 № 03-04-06/129497, от 09.12.2022 № 03-04-05/121018, от 24.11.2022 № 03-04-06/114923, от 11.11.2022 № 03-04-06/109859. Если после получения сведений от организации сумма НДФЛ, которую рассчитает налоговая инспекция, увеличится, то физическому лицу будет направлено уведомление о доплате налога. Это следует из п. 3 ст. 225 и п. 6 ст. 228 НК РФ. В этом случае гражданину необходимо заплатить НДФЛ не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.