Работодатель может оплачивать обучение своих сотрудников и иных лиц. По правилам п. 1 ст. 210 НК РФ, оплата стоимости обучения – это доход работника, который должен включаться в налоговую базу по НДФЛ, ведь ее формируют все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Однако для обучения установлены налоговые льготы.
От НДФЛ освобождается оплата за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности (п. 21 ст. 217 НК РФ). При этом не важно, есть ли трудовые отношения с учащимся. Например, освобождение действует также при оплате обучения детям сотрудников (письма Минфина России от 24.11.2020 № 03-04-05/102163, от 12.09.2019 № 03-04-05/70333).
Для освобождения от НДФЛ не важно, как именно организация (ИП) оплачивает обучение: непосредственно образовательной организации или компенсирует расходы на обучение сотрудникам. Освобождение будет действовать, если заключен трехсторонний договор об образовании между организацией, осуществляющей образовательную деятельность, обучающимся и организацией, которая обязуется оплатить обучение (письма Минфина России от 15.07.2019 № 03-04-05/52118 и от 05.03.2019 № 03-04-06/14364). Также освобождение распространяется на компенсацию гражданину документально подтвержденных расходов на обучение (см. письма Минфина России от 06.12.2017 № 03-04-06/81157 и от 30.05.2017 № 03-04-06/33351).
Отметим, что освобождение от НДФЛ не действует, если стоимость обучения входит в систему оплаты труда, что предусмотрено локальными нормативными актами организации. В этом случае со стоимости обучения работодатель должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ в таком же порядке, как и с зарплаты в натуральной форме (письмо Минфина России от 10.12.2020 № 03-04-06/108151). Подробнее см. в статье.
Наряду с оплатой самого обучения работодатель может оплачивать учебный отпуск, выплачивать стипендии. О том, облагаются ли данные суммы НДФЛ, читайте в статьях:
- Нужно ли удерживать НДФЛ при выплате среднего заработка за период обучения (учебного отпуска) сотрудника?
- Нужно ли удерживать НДФЛ при выплате стипендии сотруднику по ученическому договору?
Оплата какого обучения освобождается от НДФЛ?
От НДФЛ освобождаются расходы работодателя на обучение сотрудников и иных лиц по основным или дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности (п. 21 ст. 217 НК РФ). К основным образовательным программам, расходы по оплате которых освобождаются от НДФЛ, относятся (п. 3 ст. 12 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ, далее – Закон № 273-ФЗ):
- образовательные программы дошкольного образования, начального общего образования, основного общего образования, среднего общего образования;
- образовательные программы среднего профессионального образования – программы подготовки квалифицированных рабочих, служащих, программы подготовки специалистов среднего звена;
- программы бакалавриата, программы специалитета, программы магистратуры, программы подготовки научных и научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), программы ординатуры, программы ассистентуры-стажировки;
- программы профессиональной подготовки по профессиям рабочих, должностям служащих, программы переподготовки рабочих, служащих, программы повышения квалификации рабочих, служащих.
К дополнительным образовательным программам относятся:
- дополнительные общеразвивающие программы, дополнительные предпрофессиональные программы в области искусств, дополнительные образовательные программы спортивной подготовки;
- программы повышения квалификации, программы профессиональной переподготовки.
При обучении по иным программам освобождение от НДФЛ не действует.
К организациям, осуществляющим образовательную деятельность, приравниваются индивидуальные предприниматели, осуществляющие такую деятельность (пп. 20 ст. 2 Закона № 273-ФЗ). Поэтому на обучение у ИП по перечисленным образовательным программам освобождение от НДФЛ также распространяется (письмо Минфина России от 01.10.2019 № 03-04-05/75405).