Одними из самых популярных элементов "соцпакета" сотрудника являются оплата работодателем взносов по добровольному медицинскому страхованию (ДМC) сотрудников (и членов их семей) и оплата медицинских услуг. Рассмотрим порядок налогообложения данных выплат (компенсаций).
НДФЛ при оплате взносов по ДМС работодателем
Добровольное медицинское страхование (ДМС) – это вид личного страхования граждан. Он предполагает заключение договора гражданином, организацией или ИП (страхователем) со страховой компанией (страховщиком), по которому застрахованное лицо (как работник, так и иное лицо) получает медицинские услуги при наступлении страхового случая.
Согласно п. 3 ст. 213 НК РФ суммы страховых взносов, уплаченные за счет средств организации (ИП) по договорам добровольного личного страхования граждан, не облагаются НДФЛ. Добровольное медицинское страхование является одним из видов личного страхования (п. 3 и п. 7 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1). Следовательно, взносы по ДМС, уплаченные работодателем в пользу работников и членов их семей, освобождаются от НДФЛ (письмо Минфина России от 05.07.2023 № 03-03-07/62523, от 04.06.2020 № 03-04-06/47977).
Иначе складывается ситуация, если взносы по ДМС оплачивает страховой компании работник, а работодатель компенсирует работнику их стоимость. В этом случае освобождение от НДФЛ не действует (см. письмо Минфина России от 25.07.2019 № 03-04-06/55783).
НДФЛ со страховых выплат по ДМС
Страховые выплаты, полученные гражданином по договорам добровольного личного страхования, не облагаются НДФЛ (пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ). Речь идет о выплатах на случай смерти, причинения вреда здоровью и возмещения медицинских расходов застрахованного лица. Однако если в рамках ДМС гражданину предоставляется санаторно-курортное лечение, его стоимость облагается НДФЛ (см. письма Минфина России от 01.07.2013 № 03-04-06/24981 и ФНС России от 13.10.2016 № БС-4-11/19482@). О том, должен ли работодатель удерживать НДФЛ в этом случае, читайте в статье-рекомендации.
Вычет у работника при оплате ДМС работодателем
Гражданин может заявить вычет по НДФЛ по расходам на уплату взносов по договорам добровольного медицинского страхования (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Подробнее о размере вычета и условиях его получения читайте здесь.
Одним из условий такого вычета является то, что расходы должен понести сам налогоплательщик, а не его работодатель. Поэтому в ситуации, когда работодатель оплачивает взносы по ДМС, вычет невозможен. Однако если в дальнейшем он удерживает их из зарплаты сотрудника, вычет применить можно (письма Минфина России от 15.01.2021 № 03-04-05/1653, от 15.07.2019 № 03-04-06/52406, от 11.12.2018 № 03-04-05/8999). Также контролирующие органы не против вычета у работника, который оплачивает взносы по ДМС частично, а остальную часть перечисляет работодатель. В этом случае налоговый вычет возможен в части взносов, уплаченных самим работником (письмо Минфина России от 14.11.2017 № 03-04-06/74960).
К сожалению, из НК РФ не ясно, возможен ли вычет, если работник самостоятельно возмещает уплаченные работодателем взносы через кассу или перечисляет их на расчетный счет организации или ИП. Во избежание претензий контролирующих органов рекомендуем оформить именно удержание взносов из заработной платы сотрудника.
НДФЛ при оплате медосмотров работников
Одна из обязанностей работодателя – обеспечить прохождение работниками медицинских осмотров, предусмотренных законом. ТК РФ устанавливает 4 вида медосмотров (ст. 220 ТК РФ):
- предварительный медицинский осмотр (проводится разово при приеме на работу);
- периодические медицинские осмотры (проводятся в течение всей трудовой деятельности у данного работодателя);
- обязательные ежедневные медосмотры (проводятся в начале, середине и конце рабочего дня (смены). К таким медосмотрам относятся, например, предрейсовые и послерейсовые медосмотры водителей);
- внеочередные медицинские осмотры (проводятся на основании медицинских рекомендаций, выданных при проведении периодических медосмотров).
Перечень вредных (опасных) условий труда и работ, при выполнении которых проводятся медосмотры, предусмотрен совместным приказом Минтруда России № 988н и Минздрава России № 1420н от 31.12.2020.
Кроме того, проводятся психиатрические освидетельствования сотрудников, чья работа связана с источниками повышенной опасности (ч. 8 ст. 220 ТК РФ). Подробнее о проведении медосмотров читайте в статье.
Оплачивать прохождение всех медосмотров и психиатрического освидетельствования должен работодатель. В этом случае облагаемого НДФЛ дохода не возникает (письма Минфина России от 23.01.2020 № 03-15-06/3810 и от 03.09.2019 № 03-04-06/67602).
Однако зачастую в нарушение этого правила сотрудники сами оплачивают медосмотр, а затем его стоимость компенсирует работодатель. В этом случае платить НДФЛ с суммы компенсации также не придется (письма Минфина России от 01.11.2019 № 03-04-05/84588, от 30.08.2019 № 03-04-06/66814 и ФНС России от 27.01.2020 № БС-4-11/1082@).
НДФЛ при оплате лечения сотрудников
Наряду с ДМС работодатель может оплачивать (компенсировать) отдельные медицинские услуги для своих работников.
Не облагаются НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за медицинские услуги своим работникам (их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет), а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости (п. 10 ст. 217 НК РФ). Освобождение применяется, если оплата производится за счет средств работодателя, которые остались после уплаты налога на прибыль, то есть из чистой прибыли. Отметим, что если организация применяет УСН и не является плательщиком налога на прибыль, то указанное освобождение от НДФЛ она применить не может (см. письма Минфина России от 10.12.2020 № 03-04-06/108150 и от 16.03.2020 № 03-04-06/19819).
При этом средства могут как безналично перечисляться медицинской организации, так и выдаваться наличным или безналичным способами работнику (членам его семьи). В последнем случае от работника нужно получить документы, подтверждающие, что выделенные суммы израсходованы по целевому назначению. В противном случае работодателю придется удержать НДФЛ со стоимости указанных услуг (письма Минфина России от 23.01.2025 № 03-04-05/5155, от 21.07.2014 № 03-04-05/35546 и от 24.09.2013 № 03-04-06/39635). Кроме того, если работнику выплачено больше денежных средств, чем фактически он затратил на лечение, то с суммы разницы работодатель должен удержать НДФЛ в общем порядке.
Статьи-рекомендации: