Организации могут передавать подарки физическим лицам – как своим сотрудникам, так и клиентам. В качестве подарка могут выступать любые вещи, в том числе деньги и имущественные права (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
Стоимость подарка законом не ограничена. При этом если дарителем выступает организация и стоимость подарка превышает 3 000 рублей, то договор должен быть заключен в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ).
Подробнее о том, как поощрить подарком сотрудника, читайте в Справочнике кадровика.
По общему правилу при выплате дохода физическим лицам (включая сотрудников) организация должна уплатить НДФЛ в бюджет в качестве налогового агента (п. 2 ст. 226 НК РФ). При этом НДФЛ облагаются все полученные физлицом доходы в денежной и натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Однако для подарков есть исключения.
Подарки, которые частично не облагаются НДФЛ
Стоимость подарков, переданных организацией, освобождена от НДФЛ в пределах 4000 рублей за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ). Это означает, что если стоимость подарков, выданных гражданину за налоговый период, не превышает 4000 рублей, организация-даритель не обязана удерживать с них НДФЛ и перечислять в бюджет.
Чтобы полученный доход можно было рассматривать в качестве подарка от организации, который освобождается от НДФЛ, контролирующие органы рекомендуют оформить его передачу документально. Это может быть письменный договор дарения или приказ руководителя организации (письмо Минфина России от 12.08.2014 № 03-04-06/40051). Форму договора дарения можно посмотреть здесь.
Поскольку освобождение от НДФЛ ограничено суммой подарка, контролирующие органы рекомендуют вести персонифицированный учет подарков (письмо Минфина России от 20.01.2017 № 03-04-06/2650). Если суммарная стоимость подарков, полученных одним и тем же гражданином от организации в течение календарного года, не превышает 4000 рублей, НДФЛ не платится. Однако если размер такого дохода превышает 4000 рублей, то с суммы превышения организация обязана исчислить НДФЛ, удержать его и перечислить в бюджет в качестве налогового агента.
Такой порядок налогообложения применяется к подаркам сотрудникам организации и к подаркам клиентам. Например, в виде:
- подарочных сертификатов (см. письма Минфина России от 15.07.2024 № 03-04-05/61683, ФНС России от 11.03.2016 № БС-4-11/3989@);
- проездных билетов на бесплатный проезд (см. письмо Минфина России от 26.05.2016 № 03-04-09/30648);
- ценных подарков сотрудникам (см. письмо Минфина России от 02.05.2024 № 03-04-06/40712);
- подарков клиентам, участвующим в рекламных акциях (см. письма Минфина России от 13.11.2020 № 03-04-06/98864, от 14.09.2012 № 03-04-06/6-279, от 02.07.2012 № 03-04-05/9-809);
- и пр.
Подарки, которые не облагаются НДФЛ в полном размере
Отдельного внимания заслуживают подарки клиентам, которые участвуют в бонусных программах лояльности с использованием банковских (платежных) и дисконтных (накопительных) карт. Речь идет как о доходах в денежной форме, перечисленных на банковский счет гражданина, так и о доходах в натуральной форме в виде полной или частичной оплаты за него товаров или услуг. Они освобождены от НДФЛ в полном размере, что предусмотрено п. 68 ст. 217 НК РФ. Освобождение от НДФЛ не действует, если:
- указанные доходы являются вознаграждением за выполнение должностных обязанностей сотрудникам организации, оплатой за поставленные физическим лицом товары (выполненные работы, оказанные услуги) или материальной помощью;
- физическое лицо присоединяется к участию в программе не на условиях публичной оферты,
- условиями публичной оферты предусмотрен срок акцепта менее 30 дней,
- предусмотрена возможность досрочного отзыва оферты.
Кроме того, не облагается вся сумма подарка (в денежной или натуральной форме), врученного (п. 33 ст. 217 НК РФ):
- ветеранам, труженикам тыла и инвалидам ВОВ,
- вдовам военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Японией, ВОВ, а также вдовам инвалидов ВОВ,
- бывшим узникам нацистских концлагерей, тюрем и гетто, военнопленным во время ВОВ.
Как исчислить НДФЛ со стоимости подарков
Если у организации возникает обязанность исчислить НДФЛ со стоимости подарка, превышающей 4000 рублей, то делать это следует на дату его получения гражданином. Датой получения подарка будет (п. 1 ст. 223 НК РФ):
- дата выплаты (перечисления на счет) денег – если подарок в денежной форме;
- дата передачи подарка – если подарок в натуральной форме.
О том, на какую дату следует начислять НДФЛ при вручении подарочного сертификата, читайте в статье-рекомендации.
Применяемая ставка НДФЛ зависит от налогового статуса гражданина и от вида подарка. Если гражданин является резидентом, то НДФЛ со стоимости подарка исчисляется по ставкам:
- 35% – если подарок получен по результатам конкурсов, игр или иных рекламных акций (п. 2 ст. 224 НК РФ);
- 13% и 15% – если получение подарка не связано с рекламными акциями (п. 1.1 ст. 224 НК РФ) Причем ставка (13 или 15 %) определяется из совокупности доходов, перечисленных в п. 6 ст. 210 НК РФ. Если сумма доходов не превышает 2,4 млн руб. за год, то применяется ставка 13 %, а с суммы превышения налог рассчитывается по ставке 15 %..
Подарки нерезидентам облагаются по ставке 30%.
Как удержать НДФЛ и перечислить в бюджет со стоимости подарка
Если подарок выплачивается деньгами, то НДФЛ следует удержать при фактической выплате. С подарков в натуральной форме налог удержать невозможно, поэтому начисленную сумму следует удерживать при выплате физическому лицу любых денежных средств. Контролирующие органы отмечают, что удержать начисленный НДФЛ можно также при выплате авансов по заработной плате (письмо Минфина России от 05.05.2017 № 03-04-06/28037). При этом нельзя удержать более 50% от суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Работодатели должны заплатить налог в бюджет в следующие сроки (п. 6 ст. 226 НК РФ):
- не позднее 28-го числа текущего месяца, если он удержан в период с 1-го по 22-е число текущего месяца;
- не позднее 5-го числа текущего месяца, если он удержан в период с 23-го по последнее число предыдущего месяца.
- не позднее последнего рабочего дня текущего года, если налог удержан в период с 23 по 31 декабря.
Если организация-даритель не сможет удержать налог (когда нет других денежных выплат физлицу), то до 25 февраля следующего года она должен письменно сообщить об этом налоговому органу и налогоплательщику-физлицу (п. 5 ст. 226 НК РФ). Для этого служит форма справки из приложения № 1 к годовому расчету 6-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1. Причем с 01.01.2025 действует правило, что удерживать НДФЛ следует вплоть до 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом. И только если нет возможности удержать налог до этой даты, следует сообщить налоговой и налогоплательщику (пп. "а" п. 22 статьи 2, п. 4 ст. 19 Закона № 259-ФЗ).
Подробнее см. статью "Если удержать НДФЛ невозможно". В таком случае обязанность уплатить НДФЛ снимается с организации и переходит к физическому лицу.
Статьи-рекомендации: