Рекомендации для осторожных налоговых агентов
Если по трудовому договору работодатель оплачивает (компенсирует) проживание сотрудников (аренду или наем жилья), то ему следует исчислить и удержать НДФЛ с этих затрат.
Объясняется это следующим.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ в налоговую базу включаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Под доходом в натуральной форме понимается в числе прочего оплата организацией в интересах работника товаров (работ, услуг) или имущественных прав (в том числе коммунальных услуг), (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Поэтому затраты организации на оплату проживания работника являются его доходом в натуральной форме, которые облагаются НДФЛ.
(См. письма Минфина России от 29.09.2023 № 03-04-07/93104, от 07.07.2022 № 03-04-06/65366, от 19.04.2019 № 03-04-06/28569, от 14.01.2019 № 03-04-06/1153, от 19.02.2018 № 03-04-06/10129, от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66710).
Если работодатель самостоятельно заключает договор аренды жилья, то удержать НДФЛ с такого дохода следует из любых других денежных выплат работнику. Если договор найма сотрудник заключает самостоятельно, а работодатель в дальнейшем компенсирует стоимость найма жилья, работодатель должен удержать НДФЛ при выплате такой компенсации.
Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию
Если по трудовому договору работодатель оплачивает (компенсирует) проживание сотрудников (аренду или наем жилья), то НДФЛ с этих затрат он может не удерживать.
Судебная практика исходит из следующего: если предусмотренные трудовым договором затраты работодателя на аренду (наем) жилья для работника осуществляются в первую очередь в интересах самого работодателя, а не для удовлетворения личных нужд гражданина, то объекта НДФЛ не возникает. Об этом могут свидетельствовать следующие обстоятельства: оплата проживания работников осуществляется по инициативе работодателя и в целях осуществления хозяйственной деятельности организации (например, в целях привлечения к труду иногородних работников, имеющих нужный опыт и квалификацию), стоимость аренды (найма) жилья соответствует статусу работника. Поэтому в каждом конкретном случае при решении вопроса об удержании НДФЛ необходимо исходить из обстоятельств, причин и целей оплаты (компенсации) стоимости проживания сотрудников.
(См. письмо ФНС России от 17.10.2017 № ГД-4-11/20938@, п. 3 обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, постановления АС Центрального округа от 20.11.2017 № Ф10-4551/2017, АС Поволжского округа от 03.06.2015 № Ф06-23993/2015, Ф06-23996/2015 ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.09.2013 № А19-2330/2013, ФАС Северо-Западного округа от 02.09.2011 № А70-10656/2010).