Рекомендации для осторожных налоговых агентов
Если работодатель оплачивает (компенсирует) стоимость проживания (аренды или найма жилья) сотрудников при переезде, ему следует исчислить и удержать НДФЛ с этих сумм.
Объясняется это следующим.
Закон гарантирует сотруднику, переехавшему в другую местность, возмещение расходов на переезд, провоз имущества, обустройство на новом месте жительства, если такая договоренность достигнута с работодателем (ст. 169 ТК РФ). О компенсации расходов на наем (аренду) жилого помещения для сотрудника в ТК РФ не сказано. Поэтому нельзя говорить, что такая компенсация предусмотрена законом и освобождается от НДФЛ по п. 1 ст. 217 НК РФ.
Вместе с тем по п. 1 ст. 210 НК РФ в налоговую базу включаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Под доходом в натуральной форме понимается в числе прочего оплата организацией в интересах работника товаров (работ, услуг) или имущественных прав (в том числе коммунальных услуг), (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Затраты организации на оплату проживания работника являются его доходом в натуральной форме, поэтому они облагаются НДФЛ.
(См. письма Минфина России от 07.07.2022 № 03-04-06/65366, от 19.03.2021 № 03-15-06/19723, от 25.04.2018 № 03-15-05/28168, от 19.03.2018 № 03-15-06/16941, от 14.03.2018 № 03-04-06/15712, от 12.01.2018 № 03-03-06/1/823, от 19.02.2018 № 03-04-06/10129, ФНС России от 28.02.2018 № ГД-4-11/3931@).
Если работодатель самостоятельно заключает договор аренды жилья, то удержать НДФЛ с такого дохода следует из любых других денежных выплат работнику. Если же договор найма сотрудник заключает самостоятельно, а работодатель в дальнейшем компенсирует стоимость найма жилья, в таком случае работодатель должен удержать НДФЛ при выплате такой компенсации (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию
Если работодатель оплачивает (компенсирует) стоимость проживания (аренды или найма жилья) сотрудников при переезде, то НДФЛ с таких затрат он может не удерживать. Судебная практика исходит из следующего: если предусмотренные трудовым договором затраты работодателя на аренду (наем) жилья для работника осуществляются в первую очередь в интересах самого работодателя, а не для удовлетворения личных нужд гражданина, то объекта НДФЛ не возникает. Об этом могут свидетельствовать следующие обстоятельства: оплата проживания работников осуществляется по инициативе работодателя и в целях осуществления хозяйственной деятельности организации (например, в целях привлечения к труду иногородних работников, имеющих нужный опыт и квалификацию), стоимость аренды (найма) жилья соответствует статусу работника. Поэтому в каждом конкретном случае при решении вопроса об удержании НДФЛ необходимо исходить из обстоятельств, причин и целей оплаты (компенсации) стоимости проживания сотрудников. Также важно, чтобы такие выплаты были закреплены в трудовом договоре.
(См. письмо ФНС России от 17.10.2017 № ГД-4-11/20938@, п. 3 обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.09.2013 № А19-2330/2013).
Кроме того, некоторые суды исходят из того, что оплата работодателем аренды (найма) жилья для переехавшего сотрудника, предусмотренная трудовым договором с ним, является расходом на обустройство на новом месте. Компенсация таких расходов названа в ст. 169 ТК РФ, ее размер определяется трудовым договором с работником. Также предоставление жилого помещения переехавшим работникам в соответствии с трудовым договором предусмотрено п. 3 постановления Совмина СССР от 15.07.1981 № 677. Поскольку такая компенсация предусмотрена законом, она освобождается от НДФЛ по п. 1 ст. 217 НК РФ.
(См. постановления АС Северо-Западного округа от 28.08.2014 № Ф07-6326/2014, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.09.2013 № А19-2330/2013, ФАС Московского округа от 21.03.2011 № КА-А40/1449-11).