НДФЛ при аренде (найме) жилья для сотрудников :: Налог на доходы физических лиц

Смотрите также

Нередко работодатели оплачивают проживание сотрудников. Так, работодатель может самостоятельно заключить договор аренды жилого помещения или компенсировать сотруднику расходы на наем жилья.

По общему правилу все это будет доходом работника, облагаемым НДФЛ, ведь в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ в налоговую базу включаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

К доходам физического лица, полученным в натуральной форме, в числе прочего относится (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ):

оплата (полная или частичная) за него организацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
оплата организацией в его интересах коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения.

Следовательно, когда работодатель оплачивает жилье своего сотрудника, у последнего возникает налогооблагаемый доход в виде стоимости такого проживания. Сумму подобной оплаты организация должна включить в налоговую базу при расчете НДФЛ по такому работнику. Применяемая ставка НДФЛ и порядок исчисления налога зависят от того, является работник резидентом РФ или нет (см. подробнее). Особого внимания заслуживает ставка НДФЛ, которая применяется к расходам на аренду (наем) жилья для высококвалифицированных иностранных специалистов (см. подробнее).

НДФЛ удерживается при выплате дохода сотруднику. Поскольку с выплат в натуральной форме налог удержать невозможно, начисленную сумму следует удерживать при выплате работнику любых доходов в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

С 1 января 2024 года работодатели обязаны перечислять НДФЛ в бюджет в следующие сроки (п. 6 ст. 226 НК РФ):

не позднее 28-го числа текущего месяца, если он удержан в период с 1-го по 22-е число текущего месяца;
не позднее 5-го числа текущего месяца, если он удержан в период с 23-го по последнее число предыдущего месяца.
не позднее последнего рабочего дня текущего года, если налог удержан в период с 23 по 31 декабря.

В 2023 году сроки уплаты налога были иные. Почти весь год (с 23 января по 22 декабря) действовало единое правило: если НДФЛ удержан с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, то платить в бюджет нужно было до 28-го числа текущего месяца. Например, если НДФЛ удержан 25 марта, то уплатить нужно было не позднее 28 апреля. Исключений из этого правила два (период с 23 декабря по 22 января):

если НДФЛ удержан с 1 по 22 января, то уплатить нужно было не позднее 28 января;
если НДФЛ удержан с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Если работодатель не самостоятельно заключает договор аренды жилого помещения, а компенсирует (возмещает) сотруднику расходы на жилье, то аналогичным образом возникает объект НДФЛ. Таким образом, с суммы компенсации работодатель обязан исчислить, удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет (письмо Минфина России от 16.05.2018 № 03-04-06/32677, от 14.06.2016 № 03-03-06/1/34531).

Однако на практике ведутся споры о возникновении объекта НДФЛ, если:

Обратите внимание, что в некоторых случаях работодатель может избежать обязанности исчислять и удерживать налог. Это касается случаев, когда предоставление (оплата) жилья установлено законом и является компенсацией в связи с исполнением работником трудовых обязанностей (п. 1 ст. 217 НК РФ). Речь идет об установленных ТК РФ случаях возмещения расходов на проживание сотрудников: при командировках (ст. 168 ТК РФ), при разъездном характере работы (ст. 168.1 ТК РФ), а также при вахтовом методе работы (ст. 297 ТК РФ). Подробнее читайте в статьях:

Отметим, что у работодателя есть еще одна возможность не платить НДФЛ при оплате проживания сотрудника. Это возможно, когда аренда (наем) жилья предоставляется работнику как подарок или материальная помощь, однако сумма, которая не облагается НДФЛ, в таком случае составит только 4 000 рублей. Это предусмотрено п. 28 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 26.05.2016 № 03-04-09/30648).

Статьи-рекомендации: