Некоторые организации обеспечивают питание работников за свой счет. Оно может быть организовано разными способами – в столовой по талонам, по системе "шведский стол", также продукты могут выдаваться для самостоятельного питания.
Бесплатное питание, полученное сотрудником, – это его доход в натуральной форме, который облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Соответственно, работодатель в качестве налогового агента обязан исчислить налог исходя из рыночной стоимости питания (с учетом положений ст. 105.3 НК РФ), включая НДС и акцизы (п. 1 ст. 211 НК РФ). Дата получения сотрудником дохода, на которую следует исчислить НДФЛ, – это дата оплаты такого питания организацией (см. письмо Минфина России от 14.09.2021 № 03-04-05/74365). Поскольку с выплат в натуральной форме налог удержать невозможно, начисленную сумму следует удерживать при выплате любых денежных средств работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).
С 1 января 2024 года работодатели обязаны перечислять НДФЛ в бюджет в следующие сроки (п. 6 ст. 226 НК РФ):
- не позднее 28-го числа текущего месяца, если он удержан в период с 1-го по 22-е число текущего месяца;
- не позднее 5-го числа текущего месяца, если он удержан в период с 23-го по последнее число предыдущего месяца.
- не позднее последнего рабочего дня текущего года, если налог удержан в период с 23 по 31 декабря.
В 2023 году порядок уплаты НДФЛ был следующий. Почти весь год (с 23 января по 22 декабря) действовало единое правило: если НДФЛ удержан с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, то платить в бюджет нужно было до 28-го числа текущего месяца. Например, если НДФЛ удержан 25 марта, то уплатить нужно не позднее 28 апреля. Исключений из этого правила два (период с 23 декабря по 22 января):
- если НДФЛ удержан с 1 по 22 января, то уплатить нужно было не позднее 28 января;
- если НДФЛ удержан с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года.
Чтобы рассчитать сумму НДФЛ, приходящуюся на каждого сотрудника, работодателю следует определить стоимость питания каждого конкретного сотрудника, т.е. определить его доход. Однако это не всегда возможно. Например, если питание организовано по системе "шведский стол", то нельзя рассчитать стоимость продуктов, потребленных каждым сотрудником, то есть персонифицировать доход. В связи с этим возникает вопрос, как быть работодателю в таких случаях. Ответ на него содержится в статье-рекомендации.
Отметим, что в некоторых случаях работодатель может избежать обязанности исчислять и удерживать налог, предоставляя бесплатное питание работникам.
Во-первых, при предоставлении питания сотрудникам, которые привлекаются для проведения сезонных полевых работ (п. 44 ст. 217 НК РФ).
Во-вторых, когда предоставление (оплата) питания предусмотрено законом и является компенсацией (п. 1 ст. 217 НК РФ). К таким случаям относятся, например, организация питания членам экипажей морских, речных судов (письмо Минфина России от 21.12.2015 № 03-04-06/74853), членам экипажей воздушных судов (письмо Минфина России от 29.10.2012 № 03-03-06/1/567), питание спортсменов Сборной команды России (письма Минфина России от 10.12.2019 № 03-04-06/96274, от 16.10.2014 № 03-04-06/52290), выдача молока занятым на работах вредных условиях труда (письма Минфина России от 25.07.2019 № 03-04-05/55775, ФНС России от 05.08.2016 № ГД-4-11/14360@).
В-третьих, когда обеспечивается питание сотрудника в рамках представительских мероприятий, а его участие в таких мероприятиях является обязательным, связанным с исполнением трудовых обязанностей. При этом должны быть утверждены работодателем приказ о проведении мероприятия, перечень участвующих работников (письма Минфина России от 13.05.2019 № 03-07-11/34059, от 25.03.2019 № 03-07-11/19838).
О том, облагается ли НДФЛ бесплатное питание вахтовиков, читайте в статье-рекомендации.
Статьи-рекомендации: