В день увольнения (последний день работы) работодатель обязан произвести окончательный расчет с сотрудником (ст. 140 ТК РФ). То есть выплатить ему:
- заработную плату за отработанное время, в том числе премии, надбавки и т.д. (ст. 129 ТК РФ);
- денежную компенсацию за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ);
- денежную компенсацию за неиспользованные дни отдыха за работу в выходные или праздничные дни, т.е. отгулы (ст. 153 ТК РФ). О порядке ее расчета и выплаты см. подробнее;
- выходное пособие (ст. 178 ТК РФ);
- иные выплаты, например, компенсацию руководителям и главным бухгалтерам, увольняемым в связи со сменой собственника имущества организации (ст. 181 ТК РФ).
Если сотрудник в этот день не работал, то выплатить соответствующие суммы следует не позднее следующего дня после предъявления уволенным сотрудником требования о расчете (ст. 140 ТК РФ).
Рассмотрим порядок налогообложения перечисленных сумм подробнее.
Заработная плата
Заработная плата, выплаченная сотруднику при увольнении, облагается НДФЛ в обычном порядке. Причем порядок налогообложения зависит от того, является сотрудник резидентом или нет. Следует принять во внимание: если сотрудник увольняется до истечения календарного месяца, то налоговый статус физического лица следует определять на дату его увольнения.
Подробные правила исчисления, удержания и уплаты НДФЛ налоговым агентом-работодателем рассмотрены в рубриках:
Если на дату увольнения статус изменился с резидента на нерезидента, то работодатель должен пересчитать налог по ставке 30 процентов вместо 13 (15, 18, 20 или 22) процентов с начала календарного года (без предоставления вычетов) и доудержать его при окончательном расчете. Удержать можно не более 50 процентов выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если всю сумму удержать не удастся, работодателю следует письменно сообщить об этом налоговому органу и налогоплательщику-физлицу (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сделать это нужно не позднее 25 февраля года, следующего за тем, в котором возникла обязанность удержать налог. Такое сообщение представляется по форме справки из приложения № 1 к годовому расчету 6-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1. Причем с 01.01.2025 удерживать НДФЛ следует вплоть до 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом. И только если нет возможности удержать налог до этой даты, следует сообщить налоговой и налогоплательщику (пп. "а" п. 22 статьи 2, п. 4 ст. 19 Закона № 259-ФЗ). Новые правила применяются с 01.01.2025, поэтому НДФЛ, исчисленный по доходам 2024 года, следует удерживать вплоть до 31 января 2025 года.
В этом случае обязанность заплатить недостающий НДФЛ в бюджет переходит к физическому лицу (письмо Минфина России от 21.04.2014 № 03-04-06/18215).
Если на момент увольнения статус физического лица изменился с нерезидента на резидента, то налог следует пересчитывать по ставке 13 (15, 18, 20 или 22) процентов вместо 30, руководствуясь п. 3 ст. 226 НК РФ. При окончательном расчете ранее удержанный НДФЛ по ставке 30 процентов следует зачесть в счет уплаты налога по ставке 13 (15, 18, 20 или 22) процентов. Если останутся незачтенные суммы налога, за их возвратом физическое лицо сможет обратиться в налоговый орган, предоставив декларацию по НДФЛ и документы, подтверждающие статус резидента (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).
Компенсация за неиспользованный отпуск
При увольнении сотрудника денежная компенсация выплачивается за все неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ). Правила ее расчета и выплаты содержатся в Справочнике кадровика.
Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды законодательно установленных компенсационных выплат, связанных с увольнением работников (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск). Таким образом, с выплат сотруднику за неиспользованный отпуск при увольнении работодатель должен исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет.
Причем порядок исчисления НДФЛ будет таким же, как и при выплате отпускных (см. рубрику "НДФЛ с отпускных").
Работодатели обязаны перечислять НДФЛ в бюджет в следующие сроки (п. 6 ст. 226 НК РФ):
- не позднее 28-го числа текущего месяца, если он удержан в период с 1-го по 22-е число текущего месяца;
- не позднее 5-го числа текущего месяца, если он удержан в период с 23-го по последнее число предыдущего месяца;
- не позднее последнего рабочего дня текущего года, если налог удержан в период с 23 по 31 декабря.
В течение 2023 года сроки уплаты налога были иными. Почти весь год (с 23 января по 22 декабря) действовало единое правило: если НДФЛ удержан с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, то платить в бюджет нужно было до 28-го числа текущего месяца. Например, если НДФЛ удержан 25 марта, то уплатить нужно было не позднее 28 апреля. Исключений из этого правила два (период с 23 декабря по 22 января):
- если НДФЛ удержан с 1 по 22 января, то уплатить нужно было не позднее 28 января;
- если НДФЛ удержан с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года.
Компенсация за неиспользованные дни отдыха за работу в выходные или праздничные дни
Работодатели обязаны при увольнении сотрудника выплачивать компенсацию за неиспользованные дни отдыха за работу в выходные или праздничные дни (ч. 6 ст. 153 ТК РФ). Компенсация должна выплачиваться за все отгулы, которые сотрудник не использовал в период работы у этого работодателя. Размер компенсации составит разницу между полагавшейся сотруднику оплатой работы в выходные или праздничные дни (по правилам ч. 1 – 3 ст. 153 ТК РФ) и фактически произведенной за эти дни оплатой (в одинарном размере). Таким образом, если работник до даты увольнения не использовал полагающиеся ему отгулы за работу в выходные дни или в праздники, он в любом случае получит компенсацию за них при увольнении (см. подробнее).
Компенсация за дни отдыха (отгулы), не использованные до увольнения, облагается НДФЛ. Связано это с тем, что такая сумма компенсации не названа в ст. 217 НК РФ среди необлагаемых выплат. Кроме того, согласно ч. 1 ст. 217 НК РФ доходы в виде компенсаций за неиспользованные отпуска, а также за неиспользованные предоставленные дополнительные сутки отдыха не подлежат освобождению от налогообложения.
Выходное пособие и иные компенсации
Согласно ч. 1 ст. 178 ТК РФ выходное пособие в размере среднего месячного заработка выплачивается работнику, увольняемому в связи с реорганизацией или ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ), а также сокращением численности или штата работников (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). Кроме того, средний заработок сохраняется за работником на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения.
В ряде случаев статья 178 ТК РФ обязывает работодателя выплатить работнику выходное пособие в размере двухнедельного заработка. Например, при увольнении в связи с призывом на военную службу или направлением на альтернативную службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ), с отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (п. 9 ч. 1 ст. 77 ТК РФ) и др.
Причем размеры выходного пособия могут отличаться в зависимости от категории работников. Так, для сезонных работников размер выходного пособия составляет двухнедельный средний заработок (ст. 296 ТК РФ), а для работников Крайнего Севера и приравненных к ним местностей – трехмесячный средний заработок (а по решению службы занятости также и 4, 5, 6-месячный, ст. 318 ТК РФ).
Кроме того, руководителям организации, их заместителям и главному бухгалтеру, которые увольняются в связи со сменой собственника имущества организации, положена компенсация в размере трех средних месячных заработков (ст. 181 ТК РФ).
Положения п. 1 ст. 217 НК РФ позволяют не облагать НДФЛ выплаты при увольнении (суммы выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсацию руководителю и главному бухгалтеру), не превышающие в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный – для работников Крайнего Севера и приравненных местностей). С 01.01.2025 уточняется, что средний заработок рассчитывается в порядке, применяемом при назначении пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком. О том, как определить облагаемый и необлагаемый размер выплат с 01.01.2025, читайте в статье-рекомендации, до 01.01.2025 - в статье-рекомендации.
Если сотрудник согласен на досрочное увольнение при ликвидации организации и сокращении численности или штата, ему положена дополнительная компенсация. Облагается ли она НДФЛ, см. статью-рекомендацию.
Также работодатель может предусмотреть в трудовом или коллективном договоре выплату выходного пособия при увольнении по иным основаниям, не предусмотренным статьей 178 ТК РФ, а также в увеличенном размере. О том, следует ли облагать НДФЛ компенсации при расторжении трудового договора по соглашению сторон, см. статью-рекомендацию.
Приведенные правила обложения выплат при увольнении применяются к доходам любого сотрудника (вне зависимости от занимаемой им должности и причин увольнения).
Статьи-рекомендации: