Компенсация за неиспользованный отпуск – это замена отпуска денежной компенсацией.
Во время действия трудового договора допускается замена части отпуска (превышающего 28 календарных дней) денежной компенсацией. Она предоставляется по заявлению работника (ст. 126 ТК РФ). Подробнее порядок предоставления денежной компенсации рассмотрен в Справочнике кадровика.
При увольнении сотрудника денежная компенсация выплачивается за все неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ). Правила ее расчета и выплаты содержатся в Справочнике кадровика.
Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды законодательно установленных компенсационных выплат, связанных, в частности, с увольнением работников. Исключение составляют компенсации за неиспользованный отпуск. Таким образом, с выплат сотруднику за неиспользованный отпуск (связанных и не связанных с его увольнением) работодатель должен исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет (письма ФНС России от 11.04.2019 № БС-4-11/6839@, УФНС России по г. Москве от 18.01.2007 № 21-11/003925@).
Кроме того, в письме от 14.04.2023 № 03-04-06/33887 Минфин России отметил, что компенсация за неиспользованный отпуск относится к доходам от источников в РФ на основании пп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ. Соответственно, налог налог с суммы компенсации следует начислить, удержать и перечислить в бюджет работодателю. Удержать начисленную сумму следует при фактической выплате денежного дохода сотруднику (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Подробнее правила исчисления и удержания НДФЛ налоговым агентом-работодателем рассмотрены в рубриках:
С 1 января 2024 года работодатели обязаны перечислять НДФЛ в бюджет в следующие сроки(п. 6 ст. 226 НК РФ):
- не позднее 28-го числа текущего месяца, если он удержан в период с 1-го по 22-е число текущего месяца;
- не позднее 5-го числа текущего месяца, если он удержан в период с 23-го по последнее число предыдущего месяца.
- не позднее последнего рабочего дня текущего года, если налог удержан в период с 23 по 31 декабря.
В 2023 году правила уплаты налога иные. Почти весь год (с 23 января по 22 декабря) действует единое правило: если НДФЛ удержан с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, то платить в бюджет нужно до 28-го числа текущего месяца. Например, если НДФЛ удержан 25 марта, то уплатить нужно не позднее 28 апреля. Исключений из этого правила два (период с 23 декабря по 22 января):
- если НДФЛ удержан с 1 по 22 января, то уплатить нужно не позднее 28 января;
- если НДФЛ удержан с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года.