Пункт 1 статьи 217 НК РФ предусматривает освобождение от НДФЛ законодательно установленных компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.
Трудовое законодательство обязывает оплачивать проезд к месту отпуска и обратно только работникам организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 325 ТК РФ). При этом ТК РФ не запрещает прочим работодателям предусмотреть соответствующую обязанность в коллективном договоре или локальном нормативном акте. Кроме того, в тех северных районах, которые не отнесены к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, но в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, сохраняется льгота по бесплатному проезду к месту проведения отпуска (п. 3 постановления ВС РФ от 19.02.1993 № 4521-1).
Положения НК РФ не содержат прямого указания на то, что от НДФЛ освобождается лишь компенсация проезда в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
В связи с этим не вполне ясно, должна ли организация, не расположенная в перечисленных районах, облагать НДФЛ компенсацию стоимости проезда сотрудников к месту отпуска и обратно. Ответ на этот вопрос зависит от того, в какой именно местности находится организация.
Если организация находится в регионе, в котором выплачиваются районные коэффициенты и процентные надбавки
Если организация находится в регионе, в котором выплачиваются коэффициенты и надбавки, но это не район Крайнего Севера и приравненных к нему местностей, то она должна удерживать НДФЛ со стоимости проезда сотрудников к месту проведения отпуска и обратно.
Объясняется это следующим.
В судебной практике сложился следующий подход: если территория не относится к районам Крайнего Севера и приравненным местностям, но относится к районам, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, то оплата проезда в отпуск сотрудникам организаций в этих местностях не положена. Это обосновывается статьей 325 ТК РФ и ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 № 4520-I, согласно которым данная компенсация распространяется исключительно на лиц, работающих в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям. Такие выводы содержатся в обзорах Президиума ВС РФ от 26.02.2014 и от 03.07.2013.
Таким образом, оплата проезда в отпуск сотрудников "несеверных организаций" не может квалифицироваться как законодательно установленная выплата, поэтому такая оплата не освобождается от НДФЛ по п. 1 ст. 217 НК РФ. Следовательно, со стоимости такого проезда сотрудника работодатель должен удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. В противном случае возможны претензии со стороны контролирующих органов.
(См. письмо Минфина России от 21.12.2018 № 03-15-06/93519).
До выхода упомянутых обзоров ВС РФ контролирующие органы и некоторые суды занимали другую позицию: спорные выплаты предусмотрены законом и освобождаются от НДФЛ в качестве компенсационных по п. 1 ст. 217 НК РФ. Это связано с тем, что до сих пор действует п. 3 постановления ВС РФ от 19.02.1993 № 4521-1, который распространяет льготу по бесплатному проезду к месту проведения отпуска и обратно на те северные районы, которые не отнесены к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, но в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате.
(См. письма Минфина России от 08.08.2013 № 03-04-06/31979, от 13.08.2012 № 03-04-06/6-236, ФНС России от 24.04.2008 № 04-1-01/1992, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.06.2012 № Ф02-2141/12, от 31.05.2007 № А33-8205/2006-Ф02-2802/2007).
Если организация не расположена в регионе, где выплачиваются районные коэффициенты и процентные надбавки
Если организация не находится в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а равно в регионе, где выплачиваются районные коэффициенты и надбавки, то работодатель должен удерживать и уплачивать в бюджет НДФЛ с компенсации стоимости проезда к месту отпуска и обратно.
Обоснован данный вывод тем, что от НДФЛ освобождены законодательно установленные компенсационные выплаты по п. 1 ст. 217 НК РФ. Однако оплата стоимости проезда в перечисленных организациях не предусмотрена законом, в связи с чем освобождение от НДФЛ на них не распространяется.
(См. письма Минфина России от 27.01.2014 № 03-04-08/2756, от 22.08.2013 № 03-04-05/34347, от 18.02.2013 № 03-04-06/4261, от 18.02.2013 № 03-04-06/4226, от 18.02.2013 № 03-04-05/6-112)