При заграничной командировке в особом порядке оплачиваются суточные за дни пересечения работником границы РФ (п. 18 Положения о командировках):
- за день пересечения госграницы при отправлении в место командировки – в иностранной валюте;
- за день пересечения госграницы при возвращении из командировки – в рублях.
Однако п. 1 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что от НДФЛ освобождаются суточные в пределах 700 руб. за каждый день нахождения в командировке в России и 2500 руб. – за день нахождения в заграничной командировке. Положения НК РФ не позволяют ответить на вопрос, в каком размере освобождаются от НДФЛ суточные за дни пересечения госграницы сотрудником.
Рекомендации
Необлагаемый размер суточных за день пересечения госграницы при направлении в командировку ограничен 2500 руб., а за день пересечения госграницы при возвращении из командировки – 700 руб.
Объясняется это следующим.
Расходы сотрудника, связанные с командировкой за пределы РФ, оплачиваются работодателем в иностранной валюте (п. 16 Положения о командировках). К ним относится и день пересечения госграницы при возвращении из командировки, в связи с чем к суточным за этот день применяется ограничение необлагаемого дохода в 2500 руб. за день (п. 1 ст. 217 НК РФ).
Если командировка проходит на территории РФ, то командировочные расходы сотрудника возмещаются работодателем в рублях. К ним относятся и суточные за день пересечения госграницы. Поэтому суточные за этот день не облагаются НДФЛ в размере, не превышающем 700 руб. в день.
(См. письмо Минфина России от 06.09.2010 № 03-04-06/6-205, от 07.07.2010 № 03-04-06/6-140, от 25.06.2010 № 03-04-06/6-135).
Отметим, что даты пересечения госграницы РФ определяются отметками в загранпаспорте.