Направляя сотрудника в командировку, организация может возместить (оплатить) ему стоимость услуг бизнес-залов (VIP-залов) в аэропортах и на вокзалах. Ведь порядок и размер возмещения командировочных расходов устанавливается коллективным договором или локальным нормативным актом работодателя (ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения о командировках). Причем работник может не относиться к определенным категориям лиц (например, к госслужащим), которым пребывание в залах официальных делегаций оплачивается по закону.
Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ от НДФЛ освобождаются все виды законодательно установленных компенсационных выплат, включая возмещение командировочных расходов. В абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ уточняется, что к ним относятся расходы на проезд (включая проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы).
Однако не вполне ясно, распространяется ли освобождение от НДФЛ на стоимость услуг бизнес-залов (VIP-залов) в аэропортах и на вокзалах, приобретенных для командированного сотрудника.
Рекомендации для осторожных налогоплательщиков
Работодатель должен удерживать и уплачивать НДФЛ со стоимости услуг VIP-зала (бизнес-зала) аэропорта или вокзала, приобретенных для командированного работника. Объясняется это тем, что оплата услуг залов комфортного размещения (VIP-залов, залов официальных делегаций, бизнес-залов), предоставленных командированным сотрудникам, не названа среди освобожденных от НДФЛ в ч. 1 ст. 217 НК РФ.
(См. письма Минфина России от 22.05.2025 № 03-04-05/50428, от 26.02.2025 № 03-04-05/18534, от 07.12.2023 № 03-15-06/118057, от 18.08.2023 № 03-04-05/78036).
Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию
Работодатель не должен удерживать и уплачивать НДФЛ со стоимости услуг VIP-зала (бизнес-зала) аэропорта или вокзала, приобретенных для командированного
работника.
Соответствующие разъяснения Минфин России сделал в период применения предыдущей редакции НК РФ (до 31.12.2019 включительно –
п. 3 ст. 217 НК РФ).
Связано это с тем, что такие затраты являются расходами на проезд до места проведения командировки сотрудника. Пункт 1 ст. 217 НК РФ не содержит ограничений в отношении порядка проезда работника к месту командирования и обратно. Поэтому стоимость услуг VIP-зала (бизнес-зала) аэропорта или вокзала, приобретенных для командированного работника, освобождается от НДФЛ.
(См. письма Минфина России от 25.10.2013 № 03-04-06/45215, от 20.09.2013 № 03-04-06/39125, от 15.08.2013 № 03-04-06/33238, постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.04.2013 № А42-7726/2011, ФАС Московского округа от 10.02.2011 № КА-А40/18048-10, от 14.09.2010 № КА-А40/10158-10).
Отметим, что ранее Минфин России считал иначе и рекомендовал работодателям не удерживать НДФЛ только в том случае, если предоставление зала официальных делегаций командированному сотруднику предусмотрено законом.
(См. письма Минфина России от 06.03.2008 № 03-04-06-02/25, от 29.03.2007 № 03-04-08-02/11, от 06.09.2007 № 03-05-06-01/99, от 28.12.2006 № 03-05-01-04/346).