В п. 1 ст. 217 НК РФ перечислены виды возмещаемых командировочных расходов, которые освобождены от НДФЛ. Затраты на добровольное страхование пассажира от несчастного случая на транспорте в данном перечне отсутствуют.
Вместе с тем из п. 3 ст. 213 НК РФ следует, что при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются суммы страховых взносов, которые работодатель вносит за физических лиц по договорам обязательного, добровольного личного или добровольного пенсионного страхования.
В связи с этим возникает вопрос, должен ли работодатель исчислять, удерживать и уплачивать НДФЛ со страховых взносов на добровольное страхование на транспорте, возмещаемых командированному сотруднику.
Рекомендации для осторожных налоговых агентов
Работодателю следует удерживать и уплачивать НДФЛ со взносов по договорам добровольного личного страхования на транспорте, которые он возмещает командированному сотруднику. Дело в том, что по ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. Компенсации работодателем полисов добровольного страхования от несчастных случаев на транспорте командированным сотрудникам не названы среди необлагаемых в ст. 217 НК РФ. Следовательно, указанные суммы облагаются НДФЛ, а значит при их выплате работодатель должен исчислить и удержать налог.
(См. письмо Минфина России от 13.11.2014 № 03-03-06/1/57298)
Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию
Работодатель не должен удерживать и уплачивать НДФЛ со взносов по договорам добровольного личного страхования на транспорте, возмещенных командированному сотруднику.
Объясняется это следующим.
Согласно п. 3 ст. 213 НК РФ от НДФЛ освобождаются суммы страховых взносов, уплаченных работодателем за физических лиц по договорам добровольного личного страхования.
К ним относятся также страховые взносы по договорам добровольного личного страхования на транспорте, уплаченные при покупке билетов командированным сотрудником. Поэтому с сумм возмещения этих расходов работодатель не обязан удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет.
(См. письмо Минфина России от 17.12.2010 № 03-04-06/6-311, постановления ФАС Московского округа от 24.12.2009 № КА-А40/13953-09, ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2007 № А42-6440/2005, ФАС Поволжского округа от 24.01.2008 № А65-28694/2006).