НДФЛ при удержании алиментов с дохода сотрудника

Работодатель обязан ежемесячно удерживать из заработной платы и (или) иного дохода работника-должника алименты (ст. 109 Семейного кодекса РФ, далее – СК РФ) на основании:

нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов;
исполнительного листа.

Иными словами, при получении этих документов работодатель обязан производить удержания из дохода сотрудника. При этом нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов имеет силу исполнительно листа (п. 2 ст. 100 СК РФ).

Наиболее распространены алименты на содержание несовершеннолетних детей. Они удерживаются со всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству. Конкретный перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых удерживаются и не удерживаются такие алименты, установлен Постановлением Правительства РФ от 02.11.2021 № 1908 (см. комментарий).

Максимальный размер удержания из зарплаты определен ст. 138 ТК РФ, для алиментов на содержание несовершеннолетних он достигает 70 процентов от зарплаты. Подробнее о том, как произвести удержание алиментов, читайте в Справочнике кадровика. С учетом того, что порядок удержания НДФЛ с зарплаты и иных видов дохода отличается, особенности имеет и порядок удержания алиментов из этих доходов. Рассмотрим его подробно.

НДФЛ при удержании алиментов из зарплаты (в т.ч. аванса) сотрудника с 01.01.2023

Согласно статье 109 СК РФ алименты удерживаются ежемесячно из заработной платы и (или) иного дохода. Заработная плата работнику выплачивается не реже, чем каждые полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

Размер удержаний по исполнительным листам (в том числе при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей) определяется исходя из суммы, оставшейся после удержания налогов (ч. 1 ст. 99 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве"). Следовательно, до удержания алиментов сначала надо рассчитать НДФЛ с заработной платы (письмо Роструда от 30.06.2022 № ПГ/16690-6-1).

С 01.01.2023 НДФЛ с заработной платы рассчитывается и удерживается при каждой ее выплате, в том числе при выплате аванса (п. 1 ст. 223 НК РФ). Получается, что рассчитать и удержать сумму алиментов следует как при выплате аванса, так и при выплате заработной платы по итогам месяца. Формула для расчета алиментов следующая.

Макс. сумма алиментов = (ЗП после удержания НДФЛ + вычет НДФЛ) Х % алиментов от дохода.

НДФЛ при удержании алиментов из зарплаты (в т.ч. аванса) сотрудника до 01.01.2023

НДФЛ с заработной платы рассчитывается в последний день месяца, за который она начислена сотруднику (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому удержать и перечислить НДФЛ в бюджет с зарплаты налоговый агент должен один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца (см. подробнее). Получается, что рассчитать и удержать сумму алиментов следует также в конце месяца при окончательном расчете с сотрудником.

Однако удержание и перечисление НДФЛ в бюджет в конце месяца не отменяет обязанности работодателя удержать с работника алименты со всей суммы зарплаты, включая авансы, которые выплачиваются в течение месяца (письмо Роструда от 28.12.2006 № 2261-6-1). Если работодатель будет удерживать и НДФЛ, и алименты только со второй части зарплаты работника по окончании месяца, то суммы к уплате может и не быть, то есть работодатель рискует нарушить требования ч. 6 ст. 136 ТК РФ о выплате зарплаты два раза в месяц. Кроме того, размер удержания может не покрыть размер причитающихся алиментов, что также является нарушением.

В связи с этим предлагаем поступать следующим образом:

рассчитать НДФЛ с заработной платы;
рассчитать алименты с учетом оставшейся суммы зарплаты по формуле:

Макс. сумма алиментов = (ЗП после удержания НДФЛ + вычет НДФЛ) Х % алиментов от дохода;

выплачивать работнику часть ЗП после удержаний (например, 50% ЗП) в качестве аванса (первой части зарплаты), а оставшуюся часть ЗП – в качестве второй части зарплаты при окончательном расчете по итогам отработанного месяца.

НДФЛ при удержании алиментов из иных доходов сотрудника

Как отмечено выше, алименты удерживаются не только из зарплаты, но и из иного дохода сотрудника (ст. 109 СК РФ). Конкретный перечень видов дохода, из которых удерживаются алименты, приведен в Постановлении Правительства РФ от 02.11.2021 № 1908 (см. комментарий).

Размер удерживаемой суммы алиментов (в том числе при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей) определяется исходя из суммы, оставшейся после удержания налогов (ч. 1 ст. 99 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве").

В отличие от зарплаты, НДФЛ с иных доходов сотрудников исчисляется на каждую дату их получения, в частности в день (п. 1 ст. 223 НК РФ):

выплаты денежных средств налогоплательщику;
перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке (на счета третьих лиц по его поручению);
передачи дохода в натуральной форме и т.д.

Соответственно и удержать алименты работодатель может из каждой выплаты дохода после исчисления и удержания с него НДФЛ.

НДФЛ с алиментов

Сами алименты не облагаются НДФЛ (п. 5 ст. 217 НК РФ), поэтому при их перечислении организация-работодатель не должна удерживать НДФЛ.

Но следует учитывать, что CK РФ относит к алиментам средства на содержание несовершеннолетних детей, выплачиваемые по нотариально удостоверенному соглашению или по решению суда. Поэтому суммы, выплаченные на содержание несовершеннолетних детей (иных родственников) до заключения соглашения или вынесения судебного решения, не являются алиментами и не освобождаются от НДФЛ (см. письма Минфина России от 18.12.2018 № 03-04-05/92041, от 21.07.2017 № 03-04-05/46728).