Дата публикации 24.01.2025

На всей территории РФ действует механизм выплат, предусматривающий выплату ряда пособий напрямую из фонда, а не через работодателя (ст. 6 Федерального закона от 29.12.2020 № 478-ФЗ). Пособие по временной нетрудоспособности выплачивает фонд полностью при (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ):

• необходимости ухода за больным членом семьи;
• карантине работника, его ребенка до 7 лет, посещающего дошкольную образовательную организацию, или другого недееспособного члена семьи;
• протезировании по медицинским показаниям в стационарном учреждении;
• долечивании в санаторно-курортных организациях в РФ после стационара,
• несчастный случай на производстве (травма).

Однако работодатель обязан оплачивать за свой счет первые три дня утраты трудоспособности сотрудника вследствие заболевания или бытовой травмы, в том числе в связи с операцией по прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). См. подробнее Справочник кадровика.

Пособие по нетрудоспособности (в отличие от остальных государственных пособий) не освобождено от НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Поэтому при выплате пособия за первые три дня болезни работодатель должен исчислить НДФЛ, удержать его и перечислить в бюджет.

Далее рассмотрен порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ налоговым агентом (работодателем) с этого пособия.

Исчисление и удержание НДФЛ при выплате пособия по нетрудоспособности резидентам с 01.01.2025 (по ставкам 13, 15, 18, 20 и 22%)

С 01.01.2025 при расчете НДФЛ с суммы пособия, выплаченного сотруднику-резиденту, применяется пятиступенчатая шкала налогообложения. Эти же ставки применяется к пособиям, выплаченным физлицам–резидентам стран ЕАЭС (Белоруссии, Казахстана, Армении, Киргизии), работающим по найму в РФ, а также к работающим дистанционно за границей (ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, см. подробнее).

Ставки НДФЛ применяются следующим образом:

• 13 % – с суммы доходов в пределах 2,4 млн руб. за налоговый период (год)
• 15 % – с суммы доходов свыше 2,4 млн и до 5 млн руб. за год (включительно)
• 18 % — с суммы доходов свыше 5 млн и до 20 млн руб. за год (включительно)
• 20 % — если доход свыше 20 млн и до 50 млн руб. за год (включительно)
• 22 % — если доход свыше 50 млн руб. за год.

Налог по ставке 13 процентов (по доходам в пределах 2,4 млн руб.) рассчитывается на день выплаты пособия по следующей формуле:

Расчет НДФЛ по ставке 15 % (по доходам свыше 2,4 млн руб. и до 5 млн руб. с учетом вычетов) можно представить следующей формулой:

Удерживать исчисленный налог следует в день выплаты пособия (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Исчисление и удержание НДФЛ при выплате пособия по нетрудоспособности резидентам до 31.12.2024 (по ставкам 13 % и 15 %)

Суммы пособия, выплаченного сотруднику-резиденту, облагаются НДФЛ по ставке 13 (15) процентов. Эта же ставка применяется к пособиям, выплаченным физлицам–резидентам стран ЕАЭС (Белоруссии, Казахстана, Армении, Киргизии), работающим по найму в РФ (ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, см. подробнее).

Ставки НДФЛ применяются следующим образом (прогрессивная шкала налогообложения):

• 13 процентов – с суммы доходов в пределах 5 млн рублей за налоговый период (год). Перечень доходов, учитываемых в пределах 5 млн, приведен здесь
• 15 процентов – с суммы доходов, превышающих 5 млн рублей за налоговый период (год)

Налог по ставке 13 процентов (по доходам в пределах 5 млн руб.) рассчитывается на день выплаты пособия по следующей формуле:

Расчет НДФЛ по ставке 15 % (по доходам свыше 5 млн руб. с учетом вычетов) можно представить следующей формулой:

Удерживать исчисленный налог следует в день выплаты пособия (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Исчисление и удержание НДФЛ при выплате пособия по нетрудоспособности нерезидентам (по ставке 30 %)

Пособие, выплаченное сотруднику-нерезиденту (кроме резидентов ЕАЭС), облагается НДФЛ по ставке 30 процентов.

Налог с таких сумм рассчитывается как произведение суммы дохода на налоговую ставку 30 процентов, то есть по формуле (п. 3 ст. 226 НК РФ):

При расчете налога с дохода нерезидента по ставке 30 процентов налоговые вычеты не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ). При этом сумма НДФЛ, исчисленная с дохода иностранца, работающего на основании патента, уменьшается на суммы уплаченных им фиксированных авансовых платежей (п. 2 ст. 226 НК РФ). Удерживать исчисленный налог следует в день выплаты пособия (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Уплата НДФЛ при выплате пособия по нетрудоспособности

Работодатель удерживает исчисленную сумму налога при выплате пособия сотруднику (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом сумма удержания не должна составлять более 50 % от суммы денежной выплаты.

С 1 января 2024 года заплатить НДФЛ в бюджет следует в следующие сроки (п. 6 ст. 226 НК РФ):

• не позднее 28-го числа текущего месяца, если он удержан в период с 1-го по 22-е число текущего месяца;
• не позднее 5-го числа текущего месяца, если он удержан в период с 23-го по последнее число предыдущего месяца.
• не позднее последнего рабочего дня текущего года, если налог удержан в период с 23 по 31 декабря.

Почти весь 2023 год (с 23 января по 22 декабря) действовало единое правило: если НДФЛ удержан с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, то платить в бюджет нужно было до 28-го числа текущего месяца. Например, если НДФЛ удержан 25 марта, то уплатить нужно было не позднее 28 апреля. Исключений из этого правила было два (период с 23 декабря по 22 января):

• если НДФЛ удержан с 1 по 22 января, то уплатить нужно было не позднее 28 января;
• если НДФЛ удержан с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Работодатель, являющийся налоговым агентом, платит НДФЛ по месту учета в налоговом органе. Организации, имеющие обособленные подразделения, платят НДФЛ как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения по доходам его сотрудников (п. 7 ст. 226 НК РФ, см. подробнее).