При вахтовом методе работа осуществляется вне места постоянного проживания работников, когда нельзя обеспечить ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания. Работодатель может организовывать питание для таких сотрудников или компенсировать его стоимость.
Обязанность предоставлять работникам при вахтовом методе работ трехразовое питание установлена п. 6.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утв. постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 № 794/33-82. ТК РФ аналогичных положений не содержит.
По общему правилу при выплате дохода сотруднику работодатель должен уплатить НДФЛ в бюджет в качестве налогового агента (п. 2 ст. 226 НК РФ). Так, НДФЛ облагается зарплата сотрудника, которая включает в себя вознаграждение за труд и компенсационные, стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ). Кроме того, оплата работодателем за сотрудника товаров (работ, услуг) является доходом последнего в натуральной форме, который также облагается НДФЛ.
Вместе с тем компенсационные выплаты, связанные с выполнением сотрудником трудовых обязанностей, освобождены от НДФЛ по п. 1 ст. 217 НК РФ.
Неясно, должен ли работодатель платить НДФЛ со стоимости питания сотрудников, работающих вахтовым методом.
Рекомендации для осторожных налоговых агентов
Стоимость питания сотрудников, работающих вахтовым методов, не освобождается от НДФЛ по п. 1 ст. 217 НК РФ. Поэтому работодатель должен уплатить НДФЛ с данных сумм в бюджет.
Обосновывается такой подход следующим образом.
В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ законодательно установленные выплаты, имеющие компенсационный характер.
ТК РФ не предусматривает обеспечение работников на вахте питанием.
Обязанность предоставлять работникам 3-разовое питание закреплена п. 6.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ (утв. постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 № 794/33-82). Однако не указано, что такое питание предоставляется бесплатно. Кроме того, данные нормы должны применяться в части, не противоречащей ТК РФ.
В связи с этим стоимость питания, предоставляемого (компенсируемого) работникам при вахтовом методе работ, является их доходом в натуральной форме, облагаемым НДФЛ (ст. 211 НК РФ). Поэтому работодатель должен исчислить, удержать и уплатить НДФЛ с данных сумм.
(См. письма Минфина России от 03.12.2020 № 03-04-09/105656, от 19.07.2016 № 03-04-06/42359, от 28.06.2013 № 03-04-06/24677)
Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию
Работодатель может не платить НДФЛ со стоимости питания сотрудников, работающих вахтовым методом.
Объясняется такой подход следующим.
К доходам налогоплательщика в натуральной форме относятся полученные им товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги (п. 2 ст. 211 НК РФ). Однако оплата стоимости питания сотрудников, работающих вахтовым методом, осуществляется в интересах работодателя, связана с организацией трудового процесса в труднодоступных местах. Поэтому данные суммы не являются доходом физического лица, в связи с чем работодатель не должен уплачивать НДФЛ с данных сумм (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.03.2013 № Ф04-768/13).
Некоторые суды отмечают, что компенсация стоимости питания сотрудников, работающих вахтовым методом, освобождается от НДФЛ по п. 1 ст. 217 НК РФ (см. постановления АС Северо-Западного округа от 22.04.2016 № Ф07-1186/16, ФАС Волго-Вятского округа от 23.10.2006 № А17-3489/5-2005).
Однако при выборе такого варианта поведения возможны претензии контролирующих органов. Учитывая судебную практику по данному вопросу, у работодателя есть шансы отстоять свою позицию в суде.
Помимо компенсации (оплаты) стоимости питания сотрудников при вахтовом методе работ, работодатель может:
- выплачивать сотрудникам надбавки (доплаты) за вахтовый метод работ;
- компенсировать (оплачивать) стоимость проживания сотрудников;
- компенсировать (оплачивать) стоимость проезда сотрудников от места нахождения организации (пункта сбора) до вахты и обратно;
- компенсировать (оплачивать) стоимость проезда сотрудников от места жительства до вахты (пункта сбора) и обратно.