При вахтовом методе работа осуществляется вне места постоянного проживания работников, когда нельзя обеспечить ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания. Такие работники в период вахты могут проживать в специально созданных работодателем поселках либо в оплаченных за счет работодателя общежитиях, иных помещениях (ст. 297 ТК РФ).
По общему правилу при выплате дохода сотруднику работодатель должен уплатить НДФЛ в бюджет в качестве налогового агента (п. 2 ст. 226 НК РФ). Так, НДФЛ облагается зарплата сотрудника, которая включает в себя вознаграждение за труд и компенсационные, стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ). Кроме того, оплата работодателем за сотрудника товаров (работ, услуг) является доходом последнего в натуральной форме, который также облагается НДФЛ.
Вместе с тем компенсационные выплаты, связанные с выполнением сотрудником трудовых обязанностей, освобождены от НДФЛ по п. 1 ст. 217 НК РФ.
Неясно, должен ли работодатель платить НДФЛ со стоимости проживания сотрудников, работающих вахтовым методом.
Рекомендации
Компенсация (оплата) стоимости проживания сотрудников, работающих вахтовым методом, освобождена от НДФЛ по п. 1 ст. 217 НК РФ. Поэтому с данных сумм работодатель не должен удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет.
Объясняется это следующим.
Пункт 1 статьи 217 НК РФ содержит перечень компенсационных выплат, освобожденных от НДФЛ. От НЛФЛ освобождены суммы возмещения командировочных расходов работника, в частности, расходы по найму жилья. При этом указано, что аналогичный порядок налогообложения применяется при возмещении расходов работникам, находящимся во властном или административном подчинении организации.
Оплата (компенсация) стоимости проживания работников при вахтовом методе работ (ст. 297 ТК РФ) по своему характеру аналогична возмещению расходов работников по найму жилого помещения при служебных командировках. Поэтому к данным выплатам применяется освобождение по п. 1 ст. 217 НК РФ. То есть оплата работодателем аренды квартир и проживания на койко-местах для работников, работающих вахтовым методом, не облагается НДФЛ.
(См. письма Минфина России от 23.06.2017 № 03-04-06/39766, от 19.07.2016 № 03-04-06/42359, постановления ФАС Поволжского округа от 15.11.2011 № Ф06-9891/11, Северо-Кавказского округа от 25.09.2009 № А32-48446/2004-12/930-2008-56/32-58/385, Западно-Сибирского округа от 13.02.2009 № Ф04-482/2009(20348-А81-14))
Помимо компенсации (оплаты) стоимости проживания сотрудников при вахтовом методе работ, работодатель может:
- выплачивать сотрудникам надбавки (доплаты) за вахтовый метод работ;
- компенсировать (оплачивать) стоимость питания сотрудников;
- компенсировать (оплачивать) стоимость проезда сотрудников от места нахождения организации (пункта сбора) до вахты и обратно;
- компенсировать (оплачивать) стоимость проезда сотрудников от места жительства до вахты (пункта сбора) и обратно.