Сверхурочной называется работа, которая выполняется сотрудником по инициативе работодателя за пределами установленного рабочего времени (смены) или сверх нормального числа рабочих часов за учетный период (ч. 1 ст. 99 ТК РФ). Первые два часа такой работы оплачиваются не менее чем в полуторном размере, а последующие часы – не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты могут определяться локальным нормативным актом, коллективным или трудовым договором (ст. 152 ТК РФ). Подробнее см. Справочник кадровика.
По общему правилу при выплате дохода сотруднику работодатель должен уплатить НДФЛ в бюджет в качестве налогового агента (п. 2 ст. 226 НК РФ). Так, НДФЛ облагается зарплата сотрудника, которая включает в себя вознаграждение за труд и компенсационные, стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ).
Вместе с тем компенсационные выплаты, связанные с выполнением сотрудником трудовых обязанностей, освобождены от НДФЛ по п. 1 ст. 217 НК РФ.
Неясно, являются ли надбавки (доплаты) за сверхурочную работу частью зарплаты или компенсацией, освобожденной от НДФЛ. В связи с этим возникает вопрос, должен ли работодатель удержать с них НДФЛ и перечислить его в бюджет.
Рекомендации
С доплат (надбавок) за сверхурочную работу работодатель должен исчислить, удержать и уплатить НДФЛ в бюджет.
Объясняется это следующим.
Законодательно установленные компенсационные выплаты не облагаются НДФЛ по п. 1 ст. 217 НК РФ. Под компенсационными понимаются выплаты в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ). Доплата (надбавка) за сверхурочную работу не связана с возмещением расходов сотрудника, поэтому не является компенсацией, освобожденной от НДФЛ по п. 1 ст. 217 НК РФ.
Суммы такой доплаты (надбавки) являются повышенной оплатой труда, поэтому облагаются НДФЛ в обычном порядке, предусмотренном для вознаграждений за
исполнение трудовых обязанностей (пп. 6 п. 1 ст. 208,
п. 2 ст. 226 НК РФ).
(См. письмо Минфина России от 31.01.2020 № 03-04-05/6149)
Причем порядок налогообложения данных сумм зависит от того, является сотрудник резидентом или нет. Подробные правила исчисления, удержания и уплаты НДФЛ налоговым агентом-работодателем рассмотрены в рубриках: