Налог на доходы физических лиц

НДФЛ с доходов за работы и услуги через интернет по ГПД с российской организацией

Дата публикации 14.01.2026

С 1 января 2025 года изменилось налогообложение доходов граждан от работ, услуг, предоставления прав использования РИД и средств индивидуализации (по гражданско-правовым договорам), если такие работы, услуги или передача прав осуществлены в интернете с использованием:

Рассмотрим порядок налогообложения таких доходов подробнее.

Когда НДФЛ с оплаты за работы и услуги через интернет по ГПД уплачивает налоговый агент – российская организация?

Перечисленные доходы считаются полученными от источника в РФ при соблюдении хотя бы одного условия (пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ):

Поэтому если вознаграждение за перечисленные работы (услуги, передачу прав) через интернет физлицу (резиденту или нерезиденту) выплачивает российская организация (ИП, обособленное подразделение иностранной организации в РФ), то у нее возникают обязанности налогового агента по НДФЛ. При этом не важно, где открыт счет и является ли получатель дохода налоговым резидентом (письмо Минфина России от 21.03.2025 № 03-04-05/28106).

Приведенные нормы недостаточно конкретизированы, поэтому полагаем, что возможны споры об отнесении тех или иных работ (услуг) к перечисленным выше, об определении источника дохода (в РФ или за ее пределами) и об обязанностях налогового агента удержать и перечислить НДФЛ с вознаграждения физлица за них.

Нам видится следующее применение норм в ситуации, когда российская организация выплачивает вознаграждение физлицу, работающему дистанционно за границей РФ. Если физлицо выполняет работу на удаленном рабочем месте (через интернет), а сервер находится в РФ, то доход считается полученным от источника в РФ, т. е. организация является налоговым агентом по НДФЛ. Также возникают обязанности налогового агента у российской организации, которая выплачивает вознаграждение за разработку программного обеспечения удаленно на серверах в РФ или с помощью технических средств, которые находятся в РФ. Однако обязанностей налогового агента не возникнет, если сотрудник работает с использованием интернета (например, занимается поиском клиентов), но при этом не использует программно-технические средства, информационные системы, размещенные в РФ. Надеемся, что контролирующие органы выпустят в ближайшее время разъяснения, комментирующие эти нормы.

Отметим, что налоговый агент не должен удерживать налог с вознаграждения от предпринимательской деятельности, которое получено индивидуальным предпринимателем или иным лицом, занимающимся частной практикой (адвокат, нотариус). С оплаты по ГПД они платят НДФЛ самостоятельно (п. 1, 2 ст. 227 НК РФ). Во избежание претензий со стороны налоговых органов организация (предприниматель) должна подтвердить, что выплаты произведены индивидуальному предпринимателю. О том, как это можно сделать, см. статью-рекомендацию.

Исчисление НДФЛ с оплаты, полученной по гражданско-правовому договору

Налоговый агент должен начислить НДФЛ на вознаграждение физического лица по ГПД, полученное им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Налог следует исчислять на каждую дату получения вознаграждения по ГПД, которой является день ( п. 1 ст. 223 НК РФ):

Если в течение месяца выплаты по ГПД производятся несколько раз, то НДФЛ следует исчислить, удержать и уплатить в бюджет по каждой такой выплате. Рекомендуем предусмотреть в договоре выплату вознаграждения один раз по итогам месяца, что позволит налоговому агенту исполнять эти обязанности также один раз по итогам месяца.

Независимо от статуса получателя дохода (резидент или нерезидент) налог исчисляется и удерживается по следующим ставкам (абз. 10 п. 3 и п. 3.1 ст. 224 НК РФ):

НДФЛ рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) с зачетом ранее удержанных сумм (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Расчет по ставке НДФЛ 13 % можно представить следующей формулой:

Пример

НДФЛ13% = (НБ − В) × 13% − НДФЛпред,

где:

НДФЛ13% – налог по ставке 13 %, который следует удержать из дохода физического лица и уплатить в бюджет;

НБ – сумма доходов по ставке 13 %, включая вознаграждение по ГПД, которые получены с начала года;

НДФЛпред – сумма налога, удержанная налоговым агентом с дохода физического лица с начала календарного года;

В – сумма налоговых вычетов (стандартных, профессиональные и пр.), на которые физическое лицо имеет право. Социальные и имущественные вычеты предоставляются только сотруднику организации (индивидуального предпринимателя). Профессиональные и стандартные вычеты предоставляются налоговым агентом при выплате дохода (в т. ч. дохода по ГПД) физическому лицу независимо от того, является ли он сотрудником.

Отметим, что нерезиденты право на налоговый вычет не имеют.

Расчет НДФЛ по ставке 15 % (по доходам свыше 2,4 млн руб. и до 5 млн руб. с учетом вычетов) можно представить следующей формулой:

Пример

НДФЛ15% = 312 000 руб. + (НБ 15% − B) × 15 % − НДФЛпред,

где:

312 000 руб. – НДФЛ по ставке 13 %, исчисленный с дохода в пределах 2,4 млн руб. с применением вычетов;

НДФЛ15% – налог, исчисленный по ставке 15 % с дохода свыше 2,4 млн руб. (подлежит удержанию и уплате налоговым агентом);

НБ15% – сумма доходов, превышающая 2,4 млн руб., облагаемая по ставке 15 %;

В – сумма налоговых вычетов, на которые физическое лицо имеет право;

НДФЛпред – сумма налога, удержанная налоговым агентом с начала календарного года по предыдущий месяц.

По итогам налогового периода налоговый агент определяет общую сумму налога, подлежащего удержанию и уплате из дохода физического лица (п. 3 ст. 225 НК РФ). При этом не учитываются суммы налога, удержанные у налогоплательщика другими налоговыми агентами (п. 3 ст. 225, п. 3 ст. 226 НК РФ). При определении ставки НДФЛ в отношении гражданина, получающего доходы у нескольких налоговых агентов, каждый из них должен учитывать только "свои" выплаты. И если они не превышают 2,4 млн руб., то применяется ставка 13 %, даже если совокупный доход от всех агентов превышает этот лимит. Поскольку каждый налоговый агент сдает в ИФНС соответствующую отчетность, по итогам года инспекторы сами определят совокупный доход и направят гражданину уведомление о необходимости доплатить налог.

Если сумма налоговых вычетов при этом превышает сумму полученных доходов лица, то налоговая база равна нулю и налоговый агент не удерживает налог. При этом полученная разница не переносится на следующий налоговый период (п. 3 ст. 210 НК РФ). Исключение составляют вычеты на приобретение (строительство) жилья и земельных участков (пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Удержание и уплата НДФЛ налоговым агентом

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ при выплате вознаграждения налогоплательщику по ГПД (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом налог удерживается за счет любых денежных средств, выплаченных налогоплательщику или по его поручению третьим лицам. Следует учитывать, что нельзя удержать более 50 % суммы выплаты.

С дохода по ГПД в натуральной форме налог удержать невозможно. Поэтому начисленную сумму следует удерживать при выплате физическому лицу любых денежных средств ( п. 4 ст. 226 НК РФ). Подробнее см. рубрику "Удержание НДФЛ налоговым агентом".

Удержанная сумма НДФЛ должна быть перечислена в бюджет в следующие сроки ( п. 6 ст. 226 НК РФ):