Следуя позиции контролирующих органов, организация, заключая с физическим лицом гражданско-правовой договор, по условиям которого ему выплачивается аванс, может удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы такого аванса (подробнее об этом см. статью-рекомендацию). Однако не исключено, что данный договор будет досрочно расторгнут, в связи с чем исполнитель вернет организации предоплату, ранее перечисленную ему в счет выполнения работ (оказания услуг) по договору.
Приведем пример. Предположим, договором возмездного оказания услуг предусмотрен аванс в сумме 20 000 руб. Налоговый агент удерживает из него НДФЛ в размере 2 600 руб. (применяя ставку 13 процентов). Следовательно, исполнитель получит только 17 400 руб. При расторжении договора и возврате предоплаты возможны следующие варианты:
- исполнитель возвращает фактически полученную сумму 17 400 руб. (то есть без НДФЛ);
- исполнитель возвращает 20 000 руб., включающих в себя как фактически перечисленную ранее величину аванса, так и удержанный с него НДФЛ (то есть всю сумму, обозначенную в договоре как предоплата).
Как в указанных случаях налоговому агенту поступить с уплаченным НДФЛ?
Если исполнитель по ГПД возвращает фактически полученный аванс (без НДФЛ)
Если исполнитель возвращает аванс без НДФЛ, то уплаченный в бюджет налог является для налогового агента переплатой. За ее возвратом нужно обратиться в инспекцию, если переплата сформировала положительное сальдо единого налогового счета. При этом налог можно не только вернуть, но и зачесть в счет предстоящих платежей. Подробнее о зачете читайте в здесь, о возврате - здесь.
(См. письмо Минфина России от 28.08.2014 № 03-04-06/43135).
Если исполнитель по ГПД возвращает аванс в сумме по договору (с НДФЛ)
Если исполнитель возвращает всю сумму аванса по договору, включая НДФЛ, то переплата налога возникает уже не у налогового агента, а у самого физического лица, ведь он перечисляет организации сумму, которая больше фактически полученной им "на руки". Следовательно, организация должна возвратить исполнителю излишне удержанный НДФЛ. Это необходимо сделать по правилам ст. 231 НК РФ.
Возврат налога производится на основании заявления от физического лица в течение трех месяцев с момента получения данного заявления (абз. 1, 3 п. 1 ст. 231 НК РФ).
Такой возврат производится организацией за счет сумм НДФЛ, подлежащих уплате в счет будущих платежей (как по данному лицу, так и по иным налогоплательщикам). И только если таких платежей недостаточно, организация может обратиться в инспекцию за возвратом излишне уплаченного налога (абз. 6 п. 1 ст. 231 НК РФ).
(См. письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-04-06/24982).
Отметим, что в обоих случаях налоговому агенту наряду с заявлением на возврат НДФЛ целесообразно предоставить инспекции документы, подтверждающие величину предоплаты по договору, а также свидетельствующие о фактической уплате налога с аванса в бюджет. В качестве таких документов могут выступать копия гражданско-правового договора с физическим лицом, платежные поручения на уплату НДФЛ.