Организация (предприниматель), выплачивающая физическому лицу вознаграждение по договору об использовании в РФ авторских или смежных прав, является налоговым агентом по НДФЛ (пп. 3 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 226 НК РФ). То есть именно она обязана исчислить, удержать и уплатить НДФЛ в бюджет.
Однако обязанностей налогового агента не возникает, если физическое лицо получает доход от предпринимательской деятельности. По таким доходам индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, платят НДФЛ самостоятельно (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).
При этом неясно, распространяется ли данное правило на вознаграждения по договорам об использовании авторских и смежных с ними прав в РФ, полученные индивидуальным предпринимателем.
Рекомендации
Организация (предприниматель) не является налоговым агентом по НДФЛ при выплате предпринимателю вознаграждения за использование авторских и смежных прав в РФ.
Это объясняется следующим.
Положения пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ обязывают физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность и зарегистрированных как ИП, самостоятельно платить НДФЛ по доходам от такой деятельности. Поэтому обязанностей налогового агента не возникает при выплате ИП вознаграждения за использование авторских и смежных прав.
(См. письмо ФНС России от 15.03.2018 № ГД-4-11/4898@)
Отметим, что ранее контролирующие органы придерживались другой точки зрения, основанной на следующем.
Под предпринимательской понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Однако создание произведений, предоставление прав на их использование, а также передача смежных прав не относятся к предпринимательской деятельности. В связи с чем положения пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ в данном случае не применяются, и организация (предприниматель) должна удержать НДФЛ с авторского вознаграждения и перечислить его в бюджет.
(См. письма ФНС России от 27.02.2006 № 04-2-05/2, УФНС России по г. Москве от 19.03.2007 № 18-11/3/26063@).