Дата публикации 14.01.2026

Организации (предприниматели) могут заключать с физическими лицами, в том числе со своими сотрудниками гражданско-правовые договоры (далее – ГПД), предусматривающие выплату лицу вознаграждения за выполнение работ (подряд, гл. 37 ГК РФ), оказание услуг (гл. 39 ГК РФ), отчуждение имущества (купля-продажа, гл. 30 ГК РФ), предоставление его в пользование (аренда, гл. 34 ГК РФ) и пр.

Порядок уплаты НДФЛ при выплате физическим лицам вознаграждений по ГПД имеет свои особенности.

Когда НДФЛ с оплаты по гражданско-правовому договору уплачивает налоговый агент?

По общему правилу налоговый агент должен исчислить и удержать налог с доходов, выплаченных физическому лицу (п. 2 ст. 226 НК РФ). Однако из этого правила есть исключения. В таблице указано, с каких вознаграждений по ГПД уплачивает НДФЛ налоговый агент, с каких – физическое лицо, а также когда оплата по ГПД не облагается НДФЛ.

Вид договора с физическим лицом	Физическое лицо – резидент	Физическое лицо – нерезидент
Договор о выполнении работ, оказании услуг в РФ	НДФЛ платит налоговый агент (пп. 6, 10 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 226 НК РФ)	НДФЛ платит налоговый агент (пп. 6, 10 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 226 НК РФ)
Договор о выполнении работ, оказании услуг за пределами РФ	НДФЛ платит физлицо самостоятельно (пп. 6, 9 п. 3 ст. 208, пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, письмо Минфина России от 26.12.2019 № 03-04-05/102024)	Объект НДФЛ отсутствует (пп. 6, 9 п. 3 ст. 208, п. 2 ст. 209 НК РФ, письма Минфина России от 12.11.2021 № 03-04-06/91573, от 19.02.2020 № 03-04-05/11573, от 26.12.2019 № 03-04-05/102024, от 07.11.2018 № 03-04-06/79939)
Договор аренды имущества, которое находится в РФ	Вопрос о том, кто платит НДФЛ с арендной платы, полученной физлицом, вызывает споры (см. статью-рекомендацию)	Вопрос о том, кто платит НДФЛ с арендной платы, полученной физлицом, вызывает споры (см. статью-рекомендацию)
Договор аренды имущества, которое находится за пределами РФ	НДФЛ платит физлицо самостоятельно (пп. 4 п. 3 ст. 208, пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ)	Объект НДФЛ отсутствует (пп. 4 п. 3 ст. 208, п. 2 ст. 209 НК РФ, письмо Минфина России от 20.01.2017 № 03-04-05/2578)
Договор об использовании транспортных средств при перевозках как по территории РФ, так и через границу	НДФЛ платит налоговый агент (пп. 8 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 226 НК РФ)	НДФЛ платит налоговый агент (пп. 8 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 226 НК РФ)
Договор об использовании транспортных средств при перевозках за пределами РФ	НДФЛ платит физлицо самостоятельно (пп. 8 п. 3 ст. 208, пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ)	Объект НДФЛ отсутствует (пп. 8 п. 3 ст. 208, п. 2 ст. 209 НК РФ)
Договор о продаже имущества, находящегося в РФ	НДФЛ платит физлицо самостоятельно (пп. 5 п. 1 ст. 208, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ) О том, является ли налоговым агентом посредник, реализующий имущество физлица, см. статью-рекомендацию	НДФЛ платит физлицо самостоятельно (пп. 5 п. 1 ст. 208, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ) О том, является ли налоговым агентом посредник, реализующий имущество физлица, см. статью-рекомендацию
Договор о продаже имущества, находящегося за пределами РФ	НДФЛ платит физлицо самостоятельно (пп. 5 п. 3 ст. 208, пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ)	Объект НДФЛ отсутствует (пп. 5 п. 3 ст. 208, п. 2 ст. 209 НК РФ)
Договор об использовании авторских или смежных прав в РФ	НДФЛ платит налоговый агент (пп. 3 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 226 НК РФ) Об уплате НДФЛ с вознаграждения, выплаченного наследнику автора, см. статью-рекомендацию	НДФЛ платит налоговый агент (пп. 3 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 226 НК РФ) Об уплате НДФЛ с вознаграждения, выплаченного наследнику автора, см. статью-рекомендацию
Договор об использовании авторских или смежных прав за пределами РФ	НДФЛ платит физлицо самостоятельно (пп. 3 п. 3 ст. 208, пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ) Об уплате НДФЛ с вознаграждения, выплаченного наследнику автора, см. статью-рекомендацию	Объект НДФЛ отсутствует (пп. 3 п. 3 ст. 208, п. 2 ст. 209 НК РФ)
Договор об отчуждении авторских прав на произведение, созданное в РФ	НДФЛ платит физлицо самостоятельно (пп. 3 и 6 п. 1 ст. 208, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, письмо от 31.10.2011 № ЕД-3-3/3550@) Об уплате НДФЛ с вознаграждения, выплаченного наследнику автора, см. статью-рекомендацию	НДФЛ платит физлицо самостоятельно (пп. 3 и 6 п. 1 ст. 208, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, письмо от 31.10.2011 № ЕД-3-3/3550@) Об уплате НДФЛ с вознаграждения, выплаченного наследнику автора, см. статью-рекомендацию
Договор об отчуждении авторских прав на произведение, созданное за пределами РФ	НДФЛ платил физлицо самостоятельно (пп. 3 и 6 п. 3 ст. 208, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ) Об уплате НДФЛ с вознаграждения, выплаченного наследнику автора, см. статью-рекомендацию	Объект НДФЛ отсутствует (пп. 3 и 6 п. 3 ст. 208, п. 2 ст. 209 НК РФ, письма Минфина России от 11.12.2017 № 03-04-06/82683, от 01.09.2015 № 03-04-06/50211, от 28.08.2012 № 03-04-06/6-259)
Договор об отчуждении права на получение патента на изобретение, созданное в РФ	НДФЛ платил физлицо самостоятельно (пп. 10 п. 1 ст. 208, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, письма Минфина России от 22.06.2017 № 03-15-06/39331, от 04.07.2016 № 03-04-06/38997)	НДФЛ платил физлицо самостоятельно (пп. 10 п. 1 ст. 208, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, письмо Минфина от 04.07.2016 № 03-04-06/38997)
Договор об отчуждении права на получение патента на изобретение, созданное за пределами РФ	НДФЛ платил физлицо самостоятельно (пп. 10 п. 1 ст. 208, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ)	Объект НДФЛ отсутствует (пп. 10 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 209 НК РФ)

Свои особенности имеет налогообложение доходов за работы и услуги, выполненные (оказанные) через интернет для российской организации, подробнее об этом в статье.

Налоговый агент не должен удерживать налог с вознаграждения от предпринимательской деятельности, которое получено индивидуальным предпринимателем или иным лицом, занимающимся частной практикой (адвокатом, нотариусом). С оплаты по ГПД они платят НДФЛ самостоятельно (п. 1, 2 ст. 227 НК РФ). Однако неясно, распространяется ли это правило на вознаграждения, полученные предпринимателем от использования авторских и смежных прав в РФ (подробнее см. статью-рекомендацию).

Во избежание претензий со стороны налоговых органов организация (предприниматель) должна подтвердить, что выплаты произведены индивидуальному предпринимателю. О том, как это можно сделать, см. статью-рекомендацию.

Если с предпринимателем заключен договор о выполнении работ (оказании услуг), то существует риск, что налоговые органы переквалифицируют его в трудовой и доначислят налог. Основания для переквалификации договора рассмотрены в статье.

Исчисление НДФЛ с оплаты, полученной по гражданско-правовому договору

Налоговый агент должен начислить НДФЛ на вознаграждение физического лица по ГПД, полученное им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Налог следует исчислять на каждую дату получения вознаграждения по ГПД, которой является день (п. 1 ст. 223 НК РФ):

• выплаты денежных средств налогоплательщику;
• перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке (на счета третьих лиц по его поручению);
• передачи дохода в натуральной форме.

Если в течение месяца выплаты по ГПД производятся несколько раз, то НДФЛ следует исчислить, удержать и уплатить в бюджет по каждой такой выплате. Рекомендуем предусмотреть в договоре выплату вознаграждения один раз по итогам месяца, что позволит налоговому агенту исполнять эти обязанности также один раз по итогам месяца. Обратите внимание, что на практике возникают споры об удержании и уплате НДФЛ при выплате физическому лицу компенсации расходов, аванса, задатка по ГПД. Также не вполне ясен вопрос о том, как быть с НДФЛ, если налоговый агент все же уплатит налог с предоплаты по гражданско-правовому договору, а впоследствии договор будет расторгнут и аванс возвращен (об этом см. статью-рекомендацию).

Исчисление НДФЛ с доходов резидентов с 01.01.2025

Для резидентов с 01.01.2025 действует пятиступенчатая прогрессивная шкала налогообложения, которая предусматривает следующие ставки (п. 1 ст. 224 НК РФ):

• 13 % – с суммы доходов в пределах 2,4 млн руб. за налоговый период (год)
• 15 % – с суммы доходов свыше 2,4 млн и до 5 млн руб. за год (включительно)
• 18 % — с суммы доходов свыше 5 млн и до 20 млн руб. за год (включительно)
• 20 % — если доход свыше 20 млн и до 50 млн руб. за год (включительно)
• 22 % — если доход свыше 50 млн руб. за год.

НДФЛ с доходов резидента по ГПД рассчитывается по ставке 13 (15, 18, 20 или 22) процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ) нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) с зачетом ранее удержанных сумм, с учетом налоговых вычетов (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ). Такой расчет в пределах доходов до 2,4 млн руб. можно представить следующей формулой:

Расчет НДФЛ по ставке 15% (по доходам свыше 2,4 млн руб. и до 5 млн руб. с учетом вычетов) можно представить следующей формулой:

По итогам налогового периода налоговый агент определяет общую сумму налога, подлежащего удержанию и уплате из дохода физического лица (п. 3 ст. 225 НК РФ). При этом не учитываются суммы налога, удержанные у налогоплательщика другими налоговыми агентами (п. 3 ст. 225 НК РФ и п. 3 ст. 226 НК РФ). При определении ставки НДФЛ в отношении граждан, получающих доходы у нескольких налоговых агентов, каждый из них должен учитывать только "свои" выплаты. И если они не превышают 2,4 млн руб., то применяется ставка 13 процентов, даже если совокупный доход превышает этот лимит. Поскольку каждый налоговый агент сдает в ИФНС соответствующую отчетность, по итогам года инспекторы сами определят совокупный доход и направят гражданину уведомление о необходимости доплатить налог. Перечислить эту сумму гражданин должен будет самостоятельно не позднее 1 декабря (письмо Минфина России от 11.06.2021 № 03-04-05/46440).

Если сумма налоговых вычетов при этом превышает сумму полученных доходов лица, то налоговая база равна нулю и налоговый агент не удерживает налог. При этом полученная разница не переносится на следующий налоговый период (п. 3 ст. 210 НК РФ). Исключение составляют вычеты на приобретение (строительство) жилья и земельных участков (пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Исчисление НДФЛ с доходов резидентов до 31.12.2024

Для резидентов до 31.12.2024 действовала прогрессивная шкала налогообложения, которая предусматривала следующие ставки (п. 1 ст. 224 НК РФ):

• 13 процентов – с суммы доходов в пределах 5 млн рублей за налоговый период (год). Подробнее о том, какие именно доходы входят в 5 млн рублей и облагаются по ставке 13%, см. здесь.
• 15 процентов – с суммы доходов, превышающих 5 млн рублей за налоговый период (год).

НДФЛ с доходов резидента по ГПД рассчитывается по ставке 13 (15) процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ) нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) с зачетом ранее удержанных сумм, с учетом налоговых вычетов (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ). Такой расчет можно представить следующей формулой:

Расчет НДФЛ по ставке 15% (по доходам свыше 5 млн руб. с учетом вычетов) можно представить следующей формулой:

По итогам налогового периода налоговый агент определяет общую сумму налога, подлежащего удержанию и уплате из дохода физического лица (п. 3 ст. 225 НК РФ). При этом не учитываются суммы налога, удержанные у налогоплательщика другими налоговыми агентами (п. 3 ст. 225 НК РФ и п. 3 ст. 226 НК РФ). При определении ставки НДФЛ в отношении граждан, получающих доходы у нескольких налоговых агентов, каждый из них должен учитывать только "свои" выплаты. И если они не превышают 5 млн руб., то применяется ставка 13 процентов, даже если совокупный доход превышает этот лимит. Поскольку каждый налоговый агент сдает в ИФНС соответствующую отчетность, по итогам года инспекторы сами определят совокупный доход и направят гражданину уведомление о необходимости доплатить налог. Перечислить эту сумму гражданин должен будет самостоятельно не позднее 1 декабря (письмо Минфина России от 11.06.2021 № 03-04-05/46440).

Если сумма налоговых вычетов при этом превышает сумму полученных доходов лица, то налоговая база равна нулю и налоговый агент не удерживает налог. При этом полученная разница не переносится на следующий налоговый период (п. 3 ст. 210 НК РФ). Исключение составляют вычеты на приобретение (строительство) жилья и земельных участков (пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Исчисление НДФЛ с доходов нерезидентов

Вознаграждения, полученные нерезидентами, облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов (п. 34 ст. 224 НК РФ).

Налог с таких сумм рассчитывается как произведение суммы дохода на налоговую ставку 30 процентов, то есть по формуле (п. 3 ст. 226 НК РФ):

При расчете налога с дохода нерезидента налоговые вычеты не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ). При этом сумма НДФЛ, исчисленная с дохода иностранца, работающего на основании патента, уменьшается на суммы уплаченных им фиксированных авансовых платежей (п. 2 ст. 226 НК РФ).

При этом доходы некоторых категорий нерезидентов облагаются по ставкам 13 (15, 18, 20 и 22) процентов:

• доходы по договору оказания услуг (выполнения работ), полученные высококвалифицированными иностранными специалистами (ст. 2 и 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в РФ", п. 3 ст. 224 НК РФ см. подробнее);
• доходы по договору оказания услуг (выполнения работ), полученные иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность на основании патента, выданного согласно Федеральному закону от 25.07.2002 № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в РФ", п. 3 ст. 224 НК РФ (см. подробнее);
• доходы от работы по найму в РФ физических лиц - резидентов стран ЕАЭС: Белоруссии, Казахстана, Армении (ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, см. подробнее)
• доходы от трудовой деятельности лиц, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ согласно Федеральному закону "О беженцах" (п. 3 ст. 224 НК РФ, см. подробнее);
• доходы от трудовой деятельности участников Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, переселившихся на постоянное место жительства в РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Налог в этом случае рассчитывается в таком же порядке, как и для резидентов (см. выше). Отличие в том, что вычеты к доходам нерезидентов не применяются.

Удержание и уплата НДФЛ с 01.01.2024 года

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ при выплате вознаграждения налогоплательщику по ГПД (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом налог удерживается за счет любых денежных средств, выплаченных налогоплательщику или по его поручению третьим лицам. Следует учитывать, что нельзя удержать более 50 процентов суммы выплаты.

С дохода по ГПД в натуральной форме налог удержать невозможно. Поэтому начисленную сумму следует удерживать при выплате физическому лицу любых денежных средств (п. 4 ст. 226 НК РФ). Подробнее см. рубрику "Удержание НДФЛ налоговым агентом".

С 1 января 2024 года налоговые агенты обязаны перечислять НДФЛ в бюджет в следующие сроки(п. 6 ст. 226 НК РФ):

• не позднее 28-го числа текущего месяца, если он удержан в период с 1-го по 22-е число текущего месяца;
• не позднее 5-го числа текущего месяца, если он удержан в период с 23-го по последнее число предыдущего месяца.
• не позднее последнего рабочего дня текущего года, если налог удержан в период с 23 по 31 декабря.

Удержание и уплата НДФЛ в 2023 году

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ при выплате вознаграждения налогоплательщику по ГПД (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом налог удерживается за счет любых денежных средств, выплаченных налогоплательщику или по его поручению третьим лицам. Следует учитывать, что нельзя удержать более 50 процентов суммы выплаты.

С дохода по ГПД в натуральной форме налог удержать невозможно. Поэтому начисленную сумму следует удерживать при выплате физическому лицу любых денежных средств (п. 4 ст. 226 НК РФ). Подробнее см. рубрику "Удержание НДФЛ налоговым агентом".

В течение 2023 года действуют следующие сроки уплаты налога. Почти весь год (с 23 января по 22 декабря) действует единое правило: если НДФЛ удержан с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, то платить в бюджет нужно до 28-го числа текущего месяца. Например, если НДФЛ удержан 25 марта, то уплатить нужно не позднее 28 апреля. Исключений из этого правила два (период с 23 декабря по 22 января):

• если НДФЛ удержан с 1 по 22 января, то уплатить нужно не позднее 28 января;
• если НДФЛ удержан с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Налоговый агент уплачивает НДФЛ по месту учета в налоговом органе. Подробно порядок уплаты налога организацией, в том числе имеющей обособленные подразделения, рассмотрен в статье.

 

Статьи-рекомендации:

• НДФЛ с доходов за работы и услуги через интернет по ГПД с российской организацией
• Возникают ли обязанности налогового агента по НДФЛ при компенсации (оплате) расходов физического лица по гражданско-правовому договору?
• Должен ли налоговый агент удержать и уплатить НДФЛ при выплате физическому лицу аванса по гражданско-правовому договору?
• Должен ли налоговый агент удержать и уплатить НДФЛ при выплате физическому лицу задатка по гражданско-правовому договору?
• Как налоговому агенту по НДФЛ подтвердить, что вознаграждение по гражданско-правовому договору выплачено предпринимателю?
• Должна ли организация (ИП) удержать НДФЛ с доходов физического лица от сдачи имущества в аренду?
• Возникают ли обязанности налогового агента по НДФЛ при выплате предпринимателю вознаграждения за использование в РФ авторских и смежных прав?
• Как вернуть НДФЛ, уплаченный налоговым агентом с аванса по гражданско-правовому договору, если договор расторгнут и аванс возвращен?
• Нужно ли удерживать НДФЛ при выплате предпринимателю вознаграждения по гражданско-правовому договору?