Если работодатель нарушает установленный срок выплаты заработной платы, он обязан выплатить работнику денежную компенсацию в размере не ниже 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки. Кроме того, компенсация в повышенном размере может быть предусмотрена в коллективном (трудовом) договоре или локальном нормативном акте (ст. 236 ТК РФ).
Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ от НДФЛ освобождаются все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных законодательством РФ. Однако не вполне ясно, распространяется ли освобождение на компенсации за задержку заработной платы.
Рекомендации для осторожных налоговых агентов
Компенсация за задержку заработной платы облагается НДФЛ, поэтому работодателю безопаснее исчислить с нее НДФЛ и удержать при выплате. Объясняется такой подход следующим.
Статья 217 НК РФ освобождает от НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ и связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
При этом расшифровку термина "компенсационная выплата" НК РФ не дает. Поэтому его надо использовать в значении, которое приведено в трудовом законодательстве (п. 1 ст. 11 НК РФ). По статье 164 ТК РФ компенсация – это денежная выплата, установленная для возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.
Проценты, начисляемые из-за нарушения сроков выплаты зарплаты, такими свойствами не обладают. Они не призваны возмещать работникам какие-либо фактически понесенные затраты, а носят характер материальной ответственности работодателя. Поэтому под действие вышеозначенных положений ст. 217 не подпадают. Специальных норм, освобождающих такие начисления от НДФЛ, НК РФ не содержит.
Таким образом, проценты за задержку заработной платы облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.
(См. письма Минфина России от 31.10.2022 № 03-04-06/105570, от 27.10.2022 № 03-04-06/104390, № 03-04-06/104257, от 27.10.2022 № 03-04-06/104398 от 20.09.2022 № 03-04-06/90892, от 01.09.2022 № 03-04-06/85300, от 27.05.2022 № 03-04-06/50079, ФНС России от 26.01.2023 № БС-4-11/850@ от 26.01.2023 № БС-4-11/850@, определение Верховного Суда РФ от 20.05.2024 № 305-ЭС19-19610(25)).
Рекомендации для тех, кто готов отстаивать свою позицию
Компенсация за задержку заработной платы подпадает под освобождение от НДФЛ, предусмотренное п. 1 ст. 217 НК РФ, то есть не облагается НДФЛ в пределах законодательно установленных норм.
Объясняется это тем, что такие выплаты направлены на возмещение затрат работника, связанных с исполнением трудовых обязанностей, поэтому они носят компенсационный характер (ст. 164 ТК РФ).
(См. письма Минфина России от 11.03.2022 № 03-04-05/18004, от 28.02.2017 № 03-04-05/11096, ФНС России от 11.04.2019 № БС-4-11/6839@).
Однако следует учитывать некоторые особенности.
Компенсации в минимальном размере, предусмотренном законом (1/150 ключевой ставки ЦБ РФ за день просрочки), не облагаются НДФЛ, причем вне зависимости от того, предусмотрена ли она трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом.
(См. письма Минфина России от 28.11.2008 № 03-04-05-01/450, от 26.07.2007 № 03-04-05-01/247).
Компенсация в повышенном размере также не облагается НДФЛ. Однако должно выполняться условие – ее размер должен быть закреплен в коллективном (трудовом) договоре или локальном нормативном акте (ст. 236 ТК РФ).
Если повышенный размер компенсации не закреплен в названных документах, то работодатель должен заплатить НДФЛ с суммы, превышающей минимальный размер выплаты, рассчитанный исходя из 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
(См. письма Минфина России от 06.08.2007 № 03-04-05-01/261, от 26.07.2007 № 03-04-05-01/247).