Внимание
Данная рекомендация актуальна до 01.01.2024, так как с этой даты с премии сотрудника, трудящегося за пределами РФ, работодатель должен исчислить и удержать НДФЛ независимо от того, является работник резидентом или нет (Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ, см. подробнее).
Работодатели (российские организации, индивидуальные предприниматели, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ) должны удерживать и уплачивать НДФЛ с вознаграждений сотрудникам за выполнение трудовых обязанностей в РФ (подпункты 6, 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 226 НК РФ).
С доходов от трудовой деятельности за пределами РФ сотрудник платит НДФЛ самостоятельно (пп. 6 п. 3 ст. 208, пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Если сотрудник не является резидентом, то такой доход НДФЛ не облагается (ст. 209 НК РФ).
Однако НК РФ не поясняет, относится ли премия сотрудника к вознаграждению за труд и применяются ли к ней данные правила.
В связи с чем не ясно, должен ли работодатель исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ, если выплачивает премию сотруднику, работающему за границей (в трудовом договоре указано место работы за пределами РФ). Например, если российская организация направила своего сотрудника на работу в ее иностранное представительство или в иностранную организацию.
Рекомендации
Работодатель не должен удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с премий, которые выплачены сотрудникам, работающим за пределами РФ.
Объясняется это следующим.
Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата включает в себя вознаграждение за труд, а также стимулирующие выплаты, к которым относятся премии. Поэтому к премиям применяются положения пп. 6 п. 3 ст. 208 и пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ о том, что работодатель не должен исполнять обязанности налогового агента по доходам от трудовой деятельности за пределами РФ (в трудовом договоре определено место работы за пределами РФ). Сотрудник-резидент, трудящийся за пределами РФ, должен заплатить НДФЛ с полученных премий самостоятельно. При этом такие премии сотрудника-нерезидента не облагаются НДФЛ (ст. 209 НК РФ).
(См. письма Минфина России от 13.11.2020 № 03-04-05/99086,
от 03.09.2019 № 03-04-06/67598)
Отметим, что ранее контролирующие органы разделяли стимулирующие выплаты (премии) и вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей
по ст. 129 ТК РФ, поэтому не применяли к премиям положения
пп. 6 п. 3 ст. 208 и пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ,
которые освобождают работодателя от обязанностей налогового агента по доходам, полученным от трудовой деятельности за пределами РФ.
Поэтому рекомендовали работодателям удерживать НДФЛ с премий сотрудникам, работающим за границей.
(См. письма Минфина России от 21.09.2012 № 03-04-06/6-286,
от 23.01.2012 № 03-04-06/6-13).
Внимание
Если сотрудник трудится по договору с иностранной организацией за границей РФ, то премии облагаются НДФЛ только в том случае, если сотрудник является налоговым резидентом. Причем налог с данных сумм он должен заплатить самостоятельно (письмо Минфина России от 22.04.2013 № 03-04-06/13689).