Дата публикации 14.01.2026

Премией является денежное поощрение работника за его трудовые заслуги. Согласно ст. 129 ТК РФ премии являются составной частью заработной платы. Однако на практике возникают споры о порядке их налогообложения. Рассмотрим правила исчисления, удержания и уплаты НДФЛ налоговым агентом с сумм премий подробнее.

Когда НДФЛ с премий платит работодатель в качестве налогового агента

Работодатели (российские организации, индивидуальные предприниматели, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ) должны удерживать и уплачивать НДФЛ с премий тех сотрудников, которые исполняют свои трудовые обязанности в РФ, то есть в трудовом договоре указано место работы в пределах РФ (подпункты 6, 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 226 НК РФ). При этом не имеет значения, является сотрудник резидентом или нет.

Кроме того, с 01.01.2024 работодатель является налоговым агентом по НДФЛ при выплате премий дистанционному сотруднику, работающему за границей (например, если сотрудник работает в иностранном филиале российской организации). Статус сотрудника (резидент или не резидент) также не имеет значения (подробнее см. в статье).

До 2024 года НК РФ четко не отвечал на вопрос, возникают ли у работодателя обязанности налогового агента при выплате премий сотруднику, работающему за границей (см. статью-рекомендацию).

Физическое лицо-резидент, которое трудится за границей РФ и получает премии по трудовому договору с иностранной организацией, платит НДФЛ самостоятельно (пп. 6 п. 3 ст. 208, пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Если такой сотрудник не является резидентом, то объект НДФЛ отсутствует (пп. 6 п. 3 ст. 208, ст. 209 НК РФ).

Согласно п. 7 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ премии за выдающиеся достижения в области науки, техники, образования, культуры, литературы и искусства, СМИ по перечню, утв. постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2001 г. № 89. Однако от налогообложения не освобождены премии, которые выплачивает работодатель своим работникам.

При выплате премии наследнику умершего сотрудника НДФЛ не удерживается, так как данные выплаты не облагаются НДФЛ по п. 18 ст. 217 НК РФ.

Исчисление НДФЛ при выплате премий резиденту с 01.01.2025

С 01.01.2025 НДФЛ с премий исчисляется на дату ее выплаты гражданину по пятиступенчатой шкале НДФЛ по ставкам:

• 13 % – с суммы доходов в пределах 2,4 млн руб. за налоговый период (год)
• 15 % – с суммы доходов свыше 2,4 млн и до 5 млн руб. за год (включительно)
• 18 % — с суммы доходов свыше 5 млн и до 20 млн руб. за год (включительно)
• 20 % — если доход свыше 20 млн и до 50 млн руб. за год (включительно)
• 22 % — если доход свыше 50 млн руб. за год.

Суммы премий сотрудника-резидента включаются в расчет НДФЛ по ставке 13 (15, 18, 20, 22)%, который производится нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) с зачетом ранее удержанных сумм. При этом применяются налоговые вычеты (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ). Такой расчет по ставке 13% (по доходам в пределах 2,4 млн руб.) можно представить следующей формулой:

Расчет НДФЛ по ставке 15% (по доходам свыше 2,4 млн руб. и до 5 млн руб. с учетом вычетов) можно представить следующей формулой:

 

Исчисление НДФЛ при выплате премий резиденту с 01.01.2023 по 31.12.2024

С 01.01.2023 датой получения дохода в виде премии считается день ее выплаты, поэтому НДФЛ с премии исчисляется на дату ее выплаты гражданину по ставкам:

• 13 % – с суммы доходов в пределах 5 млн руб за налоговый период (год). Подробнее о том, какие именно доходы входят в 5 млн руб и облагаются по ставке 13%, см. здесь.
• 15 % – с суммы доходов, превышающих 5 млн руб за налоговый период (год).

Суммы премий сотрудника-резидента включаются в расчет НДФЛ по ставке 13 (15) %, который производится нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) с зачетом ранее удержанных сумм. При этом применяются налоговые вычеты (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ). Такой расчет по ставке 13% (по доходам в пределах 5 млн руб.) можно представить следующей формулой:

Расчет НДФЛ по ставке 15% (по доходам свыше 5 млн руб. с учетом вычетов) можно представить следующей формулой:

До 31.12.2022 из положений НК РФ было не ясно, что является датой получения премии, поэтому возникали споры о том, когда следует исчислить, удержать и уплатить НДФЛ в бюджет с данных выплат (см. статью-рекомендацию).

Исчисление НДФЛ при выплате премий нерезиденту

Премии, полученные сотрудниками-нерезидентами, облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов.

Налог с таких сумм рассчитывается как произведение суммы дохода на налоговую ставку 30 процентов, то есть по формуле (п. 3 ст. 226 НК РФ):

При расчете налога с дохода нерезидента налоговые вычеты не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ). При этом сумма НДФЛ, исчисленная с дохода иностранца, работающего на основании патента, уменьшается на суммы уплаченных им фиксированных авансовых платежей (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Датой получения дохода в виде премии считается день ее выплаты. Поэтому НДФЛ с премии исчисляется на дату ее выплаты сотруднику. До 2023 года НК РФ не пояснял, что является датой получения премии, поэтому возникали споры о том, когда следует исчислить, удержать и уплатить НДФЛ в бюджет (см. статью-рекомендацию).

К премиям некоторых категорий нерезидентов применяется ставка 13 (15, 18, 20 и 22) процентов. К ним относятся (п. 3 ст. 224 НК РФ):

• дистанционные (удаленные) сотрудники, работающие за границей, которые получили премии с 01.01.2024 (подробнее см. статью)
• высококвалифицированные иностранные специалисты, которые соответствуют требованиям ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в РФ" (см. письмо Минфина России от 13.06.2012 № 03-04-06/6-168, статью-рекомендацию);
• участники Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, переселившихся на постоянное место жительство в РФ;
• члены экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ.
• иностранные граждане или лица без гражданства, признанные беженцами или получившими временное убежище на территории РФ согласно Федеральному закону "О беженцах" (см. подробнее);
• иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность на основании патента, выданного согласно Федеральному закону от 25.07.2002 № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в РФ" (см. подробнее);
• физические лица - резиденты стран ЕАЭС (Белоруссии, Казахстана, Армении), работающие по найму в РФ (ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, см. подробнее).

Налог в этом случае рассчитывается в таком же порядке, как и для резидентов по основным ставкам (см. выше). Отличие в том, что вычеты к доходам нерезидентов не применяются.

Удержание и уплата НДФЛ при выплате премий

Налог с премии следует удерживать при ее выплате сотруднику (п. 4 ст. 226 НК РФ). До 2023 года существовал спор о дате исчисления, удержания и уплаты НДФЛ с суммы премии (см. статью-рекомендацию). При этом сумма удержания не должна составлять более 50 % от суммы денежной выплаты.

Работодатели обязаны перечислять удержанный НДФЛ в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ):

• не позднее 28-го числа текущего месяца, если он удержан в период с 1-го по 22-е число текущего месяца;
• не позднее 5-го числа текущего месяца, если он удержан в период с 23-го по последнее число предыдущего месяца.
• не позднее последнего рабочего дня текущего года, если налог удержан в период с 23 по 31 декабря.

В 2023 году сроки уплаты налога следующие. Почти весь год (с 23 января по 22 декабря) действует единое правило: если НДФЛ удержан с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, то платить в бюджет нужно было до 28-го числа текущего месяца. Например, если НДФЛ удержан 25 марта, то уплатить нужно не позднее 28 апреля. Исключений из этого правила два (период с 23 декабря по 22 января):

• если НДФЛ удержан с 1 по 22 января, то уплатить нужно не позднее 28 января;
• если НДФЛ удержан с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Статьи-рекомендации:

• Должен ли работодатель удержать и уплатить НДФЛ с премии сотруднику, работающему за границей РФ?
• Когда работодателю следует исчислить, удержать и уплатить НДФЛ с премии сотруднику?